Налоговая сертификация в Турции

Услуга «полной сертификации» – уникальная услуга, введенная в Турции в 1995 г. в соответствии с Законом Турецкой Республики от 01.06.1989 № 3568 «О независимых бухгалтерах, независимых консультантах по бухгалтерским и налоговым вопросам и присяжных налоговых консультантах» (далее – Закон № 3568).

В соответствии с Законом № 3568 налоговые органы предлагают компаниям в добровольном порядке заверить свою официальную финансовую отчетность и налоговые декларации у присяжного налогового консультанта.

Можно сказать, что отчетность, заверенная присяжным налоговым консультантом, приравнивается к отчетности, проверенной налоговыми органами. Однако налоговые органы оставляют за собой право проведения налоговой проверки, и на практике заверение не гарантирует защиты от проверок.

Услуги присяжных налоговых консультантов по налоговой сертификации, принципы и правила оказания таких услуг закреплены в Законе № 3568 и связанных с ним подзаконных актах. Этим же Законом часть функций Министерства финансов Турции была передана присяжным налоговым консультантам.

Услуги налоговой сертификации и обычный аудит компаний не связаны друг с другом. Финансовая отчетность компаний, к которым применяются требования о проведении обязательного аудита (например, компаний, зарегистрированных на Стамбульской фондовой бирже), проверяется компетентными аудиторскими фирмами.

Налоговая сертификация для компаний не обязательна. Однако, несмотря на это и на то, что услуга не гарантирует полной защиты от проверок, большинство турецких и международных компаний предпочитают использовать налоговую сертификацию в своей деятельности. Причина в том, что услуги налоговой сертификации, выполненные высококвалифицированной командой профессионалов, методологический подход, систематический аудит и текущее консультирование по отдельным сделкам помогают уменьшить налоговые риски и способствуют оптимизации налогового планирования.

Полная сертификация

Наиболее важная и востребованная в общем объеме услуг налоговой сертификации – полная сертификация, которая предполагает удостоверение присяжным налоговым консультантом ежегодной декларации по налогу на прибыль корпоративного налогоплательщика и приложений к ней. Это означает, что присяжный налоговый консультант проводит налоговый аудит компании и удостоверяет декларацию по корпоративному налогу на прибыль.

Цель полной сертификации в соответствии с Законом № 3568 – проверка правильности расчета налогоплательщиком обязательств по уплате корпоративного налога на прибыль в соответствии с требованиями налогового законодательства, заверение и обеспечение правильности таких расчетов и подача присяжным налоговым консультантом отчета о полной сертификации в налоговую инспекцию, к которой относится налогоплательщик.

Отчет о полной сертификации должен содержать информацию о расчете базы по налогу на прибыль корпораций, налоговых вычетах и т. д. Присяжный налоговый консультант также должен сделать однозначное заключение о соответствии базы по корпоративному налогу на прибыль и налоговых расчетов требованиям налогового законодательства Турции в части корпоративного налога на прибыль и подтвердить такое соответствие.

На начальном этапе введения налоговой сертификации Министерство финансов Турции заявило о том, что в обычной ситуации налогоплательщики, которые воспользуются услугами полной сертификации, не будут подвергаться проверке, а инспекторы прежде всего будут проверять тех налогоплательщиков, чьи декларации по налогу на прибыль не были заверены присяжными налоговыми консультантами. Однако на практике это заявление не подтвердилось – налоговые инспекторы проверяют в том числе и воспользовавшихся услугами полной сертификации налогоплательщиков.

Хотя полная сертификация не обязательна и не обеспечивает полной защиты от проверок налоговых органов, большинство турецких плательщиков корпоративного налога на прибыль (более 80%) все равно предпочитают получить полную сертификацию в силу целого ряда преимуществ (см. текст на полях, с. 79).

Деятельность присяжных налоговых консультантов

Стать присяжным налоговым консультантом можно, сдав экзамены, которые принимаются Союзом палат независимых бухгалтеров, финансовых консультантов и присяжных налоговых консультантов. Экзаменационная комиссия состоит из семи членов, назначаемых Министерством финансов Турции. Лица, набравшие на экзамене более 60 баллов из 100 возможных, получают лицензии.

Лицензированные присяжные налоговые консультанты получают право проводить налоговый аудит для установления соответствия отчетности и обязательных документов налогоплательщика требованиям налогового законодательства и вести рабочую аудиторскую документацию.

Аудит налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщика на соответствие требованиям законодательства проводится командой квалифицированных налоговых специалистов посредством выборочного отбора и проверки документов.

Предварительные результаты выборочного налогового аудита налоговые консультанты обсуждают с налогоплательщиком, которому затем представляется письменное заключение, подготовленное на основе полученной информации, а также рекомендации с указанием возможных способов устранения ошибок. Налогоплательщик, используя полученные рекомендации, перед подачей декларации по налогу на прибыль исправляет соответствующие ошибки.

Присяжные налоговые консультанты также помогают налогоплательщикам в заполнении деклараций по налогу на прибыль и приложений к ним.

В соответствии с Законом № 3568 присяжные налоговые консультанты несут ответственность, личную и солидарную, за дополнительные налоги и штрафы, начисленные налогоплательщику после проведенной сертификации. Налоговые органы требуют уплаты налогов и штрафов от налогоплательщиков, и, если налогоплательщик не уплатит начисленных сумм, налоговый орган может потребовать уплатить их присяжных налоговых консультантов.

Стоимость услуг присяжных налоговых консультантов определяется как процент от чистой суммы продаж налогоплательщика и рассчитывается в соответствии с тарифом «Минимальный размер оплаты услуг присяжного налогового консультанта», который ежегодно обновляется и публикуется в правительственном бюллетене (см. таблицу, с. 81).

В заключение отметим, что полная сертификация применяется только к обязательствам компании по корпоративному налогу на прибыль. Полная сертификация не применяется к НДС, специальному налогу на потребление (СНП), гербовым сборам, взносам в фонд социального обеспечения и любым иным налогам.

Однако существуют другие виды сертификационных услуг, предоставляемых присяжными налоговыми консультантами, которые применяются и к прочим налогам (таким как НДС и СНП), в том числе:

• сертификация возмещаемых сумм НДС и СНП;
• сертификация разрешенной суммы налоговых льгот;
• сертификация расходов на НИОКР;
• сертификация нераспределенной прибыли, которую можно включить в капитал;
• сертификация размеров оплаченного капитала.

М. Ucar
Tax certification in Turkey
The services of full tax certification and the status of a sworn fiscal advisor are the unique features of the Turkish tax system. As they are not sufficiently covered by Russian tax literature, they should be of interest to readers

Ключевые слова: «Турция» – «зарубежный опыт» – «налоговое планирование» – «налоговая проверка» – «налоговая оптимизация» – «аудиторские услуги»