«Налоговый инспектор сняла с расходов холодильник, неблагодарная...»

30, Июня 2008

5 марта на информационном портале «Клерк.Ру» прошла Интернет-конференция с партнером юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» Андреем Никоновым. Задаваемые участниками конференции вопросы были посвящены налогу на прибыль. Наибольший интерес (порядка 200 просмотров) вызвал вопрос, касающийся обоснования расходов на бытовую технику

1. По итогам года у организации образовался убыток в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 500 000 руб. Учредитель – физическое лицо (100% в уставном капитале) внес деньги в сумме 300 000 руб. на погашение убытка. Гасит ли внесенная учредителем сумма убыток в налоговом учете? То есть сможет ли организация в следующем году в случае получения прибыли в сумме 1 000 000 руб. уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю сумму «налогового убытка» (500 000 руб.)?

Да, сможет – на все 500 000 руб., поскольку в соответствии со статьей 283 НК РФ полученный убыток переносится на будущее вне зависимости от того, был он покрыт учредителем или нет. До 2002 г. ситуация была не так ясна, поскольку для применения льготы нужно было каким-то образом направить льготируемую прибыль на погашение убытка. Если же убыток был уже покрыт за счет источника, отличного от прибыли текущего периода, то и направить на него эту прибыль было проблематично. Сейчас же статья 283 НК РФ такого направления не требует – в ней нет ни прямого, ни косвенного указания на то, что указанная операция, осуществленная учредителем, может как-то повлиять на размер переносимого на будущее убытка.

2. (1) В условиях кредитного договора прописано, что, во-первых, процентная ставка на момент заключения договора устанавливается в размере 15% годовых на весь срок пользования кредитом и, во-вторых, размер процентной ставки за пользование кредитом может быть изменен банком в одностороннем порядке: в связи с изменением ставки рефинансирования; по решению органов управления банком вследствие изменения процентной политики банка.

Фактически процентная ставка банком не изменяется.

Кредит револьверный, постоянно происходит получение и погашение. Из какой ставки рефинансирования исходить, принимая расходы в налоговом учете?

(2) Кроме этого, по данному кредиту уплачиваются следующие комиссии:

– комиссия за выдачу кредита 39 600 руб.;

– проценты за пользование кредитом в размере 15% от суммы фактически полученного кредита;

– тариф за обслуживание ссудного счета в размере 0,5% от суммы фактически полученного кредита;

– тариф за резервирование кредитной линии в размере 0,3% от разницы между лимитом кредита и фактически полученной суммой.

Можно ли учитывать комиссию за выдачу кредита в бухгалтерском и налоговом учете равномерно в течение всего срока действия договора?

Как учитываются данные комиссии в налоговом учете?

Подлежит ли нормированию каждая из этих комиссий или все комиссии в совокупности?

Если нормируются все комиссии в совокупности, что является базой для расчета?

(3) Пусть лимит кредита – 16 000 руб.; сумма полученного кредита – 4000 руб.; сумма неполученного кредита – 12 000 руб.

В бухгалтерском учете проценты за месяц рассчитываются следующим образом:

(4000 руб. ( 15%) ( 31/365 + (4000 ( 0,5%) ( 31/365 + (12 000 ( 0,3%) ( 31/365

Как рассчитать сумму процентов для налогового учета?

Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Банка России понимается: в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов. У вас в договоре содержится условие о возможности изменения процентной ставки. Поэтому для расчета норматива следует применять ставку, действовавшую на момент признания расходов.

Далее, тариф за резервирование кредитной линии в размере 0,3% от разницы между лимитом кредита и фактически полученной суммой включается в состав прочих расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Эта комиссия не является процентом по долговому обязательству, поскольку она исчисляется от суммы не возникшего долгового обязательства.

И, наконец, что касается комиссии за выдачу кредита, нужно анализировать содержание деятельности, которую осуществляет банк за эту сумму. Если эта деятельность охватывается деятельностью кредитора по договору банковского кредита, то она должна сравниваться с нормативом вместе с процентами, если нет – включаться в расходы в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То же – по тарифу за обслуживание ссудного счета.

3. Комиссия за выдачу кредита. В договоре есть пункт об обязанности оплатить комиссию за выдачу кредита, установленную тарифами банка. Тарифами установлена комиссия за выдачу кредита, равная 3300 руб. в месяц. Срок действия договора – 1 год, поэтому банк единовременно взимает сумму 39 600 руб. У нас нет никакой информации о том, на что банк тратит деньги, полученные в рамках этой комиссии, а банк не расшифровывает, какие его услуги мы оплачиваем данной комиссией. Каким образом можно классифицировать такие расходы для налогового учета?

Выдача кредита – это неизбежный элемент деятельности кредитора по договору банковского кредита. Оплата за эту деятельность осуществляется процентами. Поэтому в этой ситуации существуют аргументы в обоснование того, что уплаченную сумму нужно учитывать при сравнении процентов с нормативом. Вместе с тем есть аргументы и против этой версии. В пункте 1 статьи 269 НК РФ речь идет о сравнении с нормативом именно процентов, то есть не любой причитающейся кредитору платы, а только той ее части, которая взимается в процентах от суммы кредита. Если смотреть на ситуацию в этом ключе, то учитывать указанную в вопросе выплату с нормативом, установленным пунктом 1 статьи 269 НК РФ, не нужно.

4. Налоговый инспектор сняла с расходов холодильник, считая его для офисных сотрудников необоснованным расходом, хотя проверка была летом и прохладную водичку из него она пила, неблагодарная. Почему налоговики так предвзято относятся к бытовой технике, если у них в кабинетах есть кондиционер, чайник и т. д.? Сейчас купили кондиционер, затраты на его установку списаны в расходы, и дана команда его амортизировать. Каким документом нужно обосновать такие расходы, чтобы налоговый инспектор не придралась?

Полагаю, что указанные вами расходы могут быть включены в состав прочих расходов, с учетом статьи 223 ТК РФ и на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Одной накладной налоговикам для обоснования мало. Какой документ нужно еще представить?

Накладная подтверждает приобретение товара, но не его расходование на производственные цели. Нужно подтвердить факт передачи имущества в эксплуатацию.

5. Поспорили с налоговой инспекцией по доходам и расходам прошлых лет, выявленных после сдачи годового баланса, утвержденного учредителями. В налоговом учете мы включали эти доходы и расходы в годы, соответствующие времени, когда они были получены или произведены, и пересдавали налоговые декларации по прибыли. Налоговики настаивают на учете доходов и расходов в году, в котором данные суммы выявлены, и на включении их в декларации отчетного года. Как правильно?

Полагаю, что расходы должны признаваться в том периоде, когда было выполнено последнее из необходимых условий их признания. К таким условиям относится наличие документов, подтверждающих расходы. На это указывают пункт 1 статьи 54 и пункт 1 статьи 252 НК РФ. Поэтому, думаю, что права инспекция. Хотя, с другой стороны, существует масса разъяснений, исходящих от фискальных органов, об обратном, которым ваша инспекция должна следовать (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). На них и ссылайтесь.

Кроме того, проанализируйте структуру расходов и определите, о какой группе затрат идет речь. Если речь идет о затратах на аренду, на оплату работ и услуг, включаемых в состав затрат по элементу «Прочие расходы» или «Внереализационные расходы», то инспекция точно не права. Такие затраты признаются в одну из трех дат, указанных в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ: дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода.

6. Нежилое здание сдается собственником в аренду юридическому лицу. Планируется обновление фасада здания (надлежащие согласования у собственника имеются). Работы по фасаду включают в себя ремонт существующего покрытия внешних стен (устранение повреждений облицовки) и устройство навесного вентилируемого фасада поверх существующих внешних стен.

Возможно ли данные работы отнести на затраты как прочие расходы (в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ), при этом уменьшая базу по налогу на прибыль? И можно ли эти затраты возложить не на собственника, а на арендатора здания (на основании соглашения между ними, при этом понесенные арендатором затраты собственник возмещать не будет, а база по налогу на прибыль будет уменьшаться у арендатора)?

Вопрос подлежит разрешению в зависимости от того, удовлетворяют ли проведенные работы признакам реконструкции, достройки, дооборудования и модернизации или не удовлетворяют. Эти признаки обобщены в пункте 2 статьи 257 НК РФ.

На первый взгляд этих признаков нет, а значит, затраты должны быть квалифицированы как ремонт. Однако для более точного ответа необходимо изучение документации по ремонту.

Вопрос о распределении затрат разрешается договором и затраты должны быть учтены при налогообложении у той из сторон, на которую они возложены в соответствии с договором.

7. Уменьшают ли прибыль расходы на проведение испытаний оборудования с целью подтверждения деклараций о соответствии действующим требованиям Минсвязи России и расходы на оплату госпошлины за регистрацию деклараций о соответствии?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг включаются в состав прочих расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль. Из пункта 4 статьи 7 Федерального закона «О сертификации продукции и услуг» следует, что подача декларации о соответствии является элементом процедуры обязательной сертификации. Поэтому указанные вами расходы уменьшают базу по налогу на прибыль при условии, что соответствующее оборудование предназначено для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

8. Организация с декабря 2004 г. арендует земельный участок, принадлежащий государству. В июле 2007 г. организация вынуждена подписать дополнительное соглашение к договору аренды земли о перерасчете и увеличении арендной платы за землю. Перерасчет производится в связи с ошибкой арендодателя в расчете платы и распространяется на весь период аренды, то есть с декабря 2004 г. Дополнительное соглашение вступает в силу с момента государственной регистрации, которая до сих пор не состоялась (документ находится на регистрации).

В какой момент мы должны внести изменения (увеличение расходов по аренде земли) в бухгалтерский и налоговый учет? На дату подписания соглашения или дату государственной регистрации?

Можно ли учесть всю сумму доплаты в налоговой декларации по прибыли на дату государственной регистрации? Или нужно корректировать декларации прошлых периодов? Можно ли вносить корректировки в годовые декларации 2004, 2005, 2006, 2007 гг. или необходимо корректировать ежемесячные декларации (мы платим налог ежемесячно от фактически полученной прибыли)?

Можем ли мы корректировать декларацию 2004 г. и примут ли у нас эти расходы (уже прошло 3 года)? Документальной проверки за этот период не было.

Признание расходов по арендной плате производится в одну из трех дат, указанных в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Такой датой может быть дата расчета по дополнительно начисленной сумме или дата, установленная соглашением сторон для проведения расчетов по ней. В этом случае расход будет признан единовременно без разнесения по истекшим периодам, и оснований для корректировки ранее сданных деклараций не будет.

9. У нас на складе при инвентаризации обнаружились картриджи с истекшим сроком годности. Реализовать их нельзя. Можно ли их стоимость списать на убытки, при этом уменьшив налогооблагаемую базу? Есть ли какие-нибудь нормы естественной убыли по данному товару? Надо ли восстанавливать НДС, если картриджи изначально покупались с целью перепродажи?

Из статьи 170 НК РФ не следует, что при списании товара с истекшим сроком годности НДС должен быть восстановлен. Полагаю, что запрет на реализацию такого товара экономически оправдывает его утилизацию, что позволяет включить в расходы его стоимость как прочие экономически оправданные расходы (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Но и в том, и в другом случае будет спор с налоговым органом. Вероятность его положительного разрешения по НДС существенно выше, чем по налогу на прибыль.

10. Сейчас активно ведется борьба с фирмами-однодневками. Налоговый орган может прийти к заключению о ненадежности вашего делового партнера и снять затраты, посчитав их фиктивными, доначислив налоги. Для того чтобы обезопасить себя от подобных действий, предлагается взять выписку из реестра о том, что фирма, с которой собираешься заключать договор, действительно зарегистрирована. В связи с этим у меня вопрос: где гарантия, что через месяц этот же партнер все еще будет добросовестным, а не прекратит сдавать отчетность и т. д., и т. п.? Сам он, естественно, не позвонит и об этом не скажет. Неужели надо каждый месяц ходить за такой выпиской, чтобы спокойно работать?

В пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 указано, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Таким образом, должная степень заботливости и осмотрительности будет проявлена в том случае, если отсутствовали обстоятельства, позволяющие налогоплательщику обоснованно предположить, что контрагент недобросовестен. Иными словами, не наличие у вас доказательств добросовестности контрагента, а отсутствие у вас на соответствующий момент доказательств обратного свидетельствует о проявлении должной степени заботливости и осмотрительности.

Так должно быть, если налоговый орган и (или) суд исполнят указание ВАС РФ. Получение выписки из реестра, справок из инспекции и т. п. с той или иной степенью периодичности – это проявление большей степени заботливости и осмотрительности, чем требуется. Проявить ее в большей степени в текущей ситуации будет нелишним, так как инспекции и суды не всегда следуют вышеприведенным указаниям ВАС РФ.

11. Ответьте, пожалуйста, на два вопроса:

(1) Организация заключила договор и произвела оплату покупки автомобиля 28 декабря 2007 г. Но сам автомобиль поступил только в январе 2008 г. (по накладной), то есть возникла дебиторская задолженность (предоплата, подотчетная сумма). Облагается ли сумма платежа налогом на прибыль за 2007 г.?

(2) Облагаются ли налогом на прибыль выданные подотчетные суммы на конец года (авансовый отчет – в следующем году)?

Какими документами нужно руководствоваться в данных вопросах?

Глава 25 НК РФ не предусматривает включения в состав доходов дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с выплатой контрагенту авансового платежа, а также включения в доходы сумм, выданных сотруднику для оплаты расходов по заданию организации (подотчетных сумм).

12. Учитываются ли для уменьшения прибыли:

(1) затраты на продвижение и «раскрутку» сайта, когда нам другая фирма оптимизирует сайт, для того чтобы его чаще посещали;

(2) затраты на услуги электронной «безадресной» и «адресной» рассылки рекламы?

Сайт призван поддерживать интерес к компании. Соответственно, затраты на его оптимизацию могут быть признаны в составе расходов на рекламу.

Полагаю, что и те, и другие расходы относятся к затратам на рекламу даже в том случае, если они доставляются определенной группе адресатов. Затраты на рекламу можно разбить на две части: создание рекламного сообщения, подходящего для неопределенного круга лиц, и доставка этого сообщения тем лицам, которых данное сообщение может заинтересовать.

То, что сообщение, рассчитанное на неопределенный круг лиц, доставлено определенному лицу, не делает этого сообщения «нерекламным».

13. Скажите, пожалуйста, уменьшают ли прибыль строительные материалы, которые списаны на ремонт офиса? Эти материалы были приобретены для перепродажи, но покупатель от них отказался, тогда фирма решила сделать ремонт в офисе.

Уменьшают, конечно, в соответствии со статьей 260 НК РФ. Факты, на которые вы ссылаетесь, не названы в качестве обстоятельств, препятствующих признанию расходов на материалы в составе затрат на ремонт при исчислении налога на прибыль.

14. У меня такая ситуация. Договор с иностранной фирмой (Германия) заключен в евро. Деньги за услуги, оказанные в России, поступают на транзитный валютный счет в евро. Акт об оказании услуг – в евро, счет-фактура – в евро.

Возникает ли курсовая разница при поступлении на транзитный счет или переводе денег с транзитного счета на валютный счет, а также при продаже этой валюты? Относится ли это ко внереализационным доходам?

Немного не в тему, но спрошу: нужно ли начислять в этом случае НДС на сумму курсовой разницы и выписывать счет-фактуру на эту разницу?

Думаю, что при получении средств на транзитный счет курсовая разница возникает. Если курсовая разница положительная, то она включается в доходы. При продаже также возникают курсовые разницы двух видов: за счет изменения курса Банка России от момента зачисления выручки до момента продажи (п. 11 ст. 250 НК РФ), если такое изменение было, и в результате отклонения цены продажи от курса Банка России (п. 2 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1–3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Следовательно, налоговая база по НДС определяется на день оказания услуги, а последующее изменение курса иностранной валюты на дату платежа влияния на налоговую базу по НДС уже не оказывает.

15. В организации создан аппарат совета директоров – подразделение, осуществляющее организацию работы совета директоров общества и контроль исполнения его решений. Создание подразделения предусмотрено в уставе общества и в положении о совете директоров, утвержденном общим собранием акционеров. Сотрудники аппарата являются работниками общества, с ними заключены трудовые договоры. Заработная плата (немаленькая) работников подразделения признается в составе расходов на основании статьи 255 НК РФ. Терзают сомнения по поводу экономической оправданности данных затрат (ст. 252 НК РФ): совет директоров собирается нечасто и нерегулярно, по большей части его решения не имеют какого-либо глобального значения, позволяющего оправдать такие затраты на заработную плату, которая выплачивается в соответствии с ТК РФ. Дополнительно возникает масса попутных расходов для обеспечения текущей деятельности сотрудников аппарата. Какова, по вашему мнению, вероятность возникновения споров с налоговой инспекцией, и существуют ли возможности отстоять экономическую оправданность данных затрат?

Вероятность возникновения спора высока, но также высока и вероятность его положительного разрешения на основе правовых позиций, выраженных в Определении КС РФ № 320-о-п. Исключение составляют случаи, когда имели место злоупотребления, направленные на получение тех налоговых преимуществ, которые не свойственны действительному характеру произведенных выплат (например, если выплаты фактически прикрывали выплату дивидендов, а не оплату трудовой деятельности сотрудников).

16. Наша организация занимается монтажными работами. Для получения лицензии на этот вид деятельности мы произвели следующие расходы: госпошлина за выдачу лицензии, оплата услуг сторонних организаций по консультированию и подготовке документации, оплата обучения сотрудника организации. Какие из этих расходов списываются сразу, а какие относятся на расходы будущих периодов?

Госпошлина списывается в расходы единовременно (подп. 1 п. 7 ст. 264 НК РФ), услуги по консультированию, подготовке документации и обучению списываются единовременно в любую из трех возможных дат, указанных в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ: дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода.

17. Наша организация сделала взнос в совокупный вклад учредителей НПФ и стала его учредителем. Поскольку негосударственные пенсионные фонды являются некоммерческими организациями и у них нет цели получения прибыли, то такой вклад не является нашим финансовым вложением. Будут ли тогда такие расходы уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли?

Думаю, что нет, поскольку эти затраты не отвечают критериям признания расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 252 НК РФ: они не направлены на получение дохода. Здесь возможно применение и пункта 40 статьи 270 НК РФ, который также исключает признание указанного взноса в расходах при исчислении налога на прибыль.

18. Предприятие ежемесячно уплачивает налог на прибыль от фактической прибыли. При этом предприятие осуществляет операции по реализации как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Для расчета сумм НДС, подлежащих соответственно зачету из бюджета и отнесению на расходы, применяется пропорция по видам выручки. Однако со вступлением в силу с 1 января 2008 г. изменений в НК РФ период учета НДС определен как квартал, вследствие чего и расчет сумм НДС, относимых на себестоимость реализации, осуществляется по итогам квартала. При учете активов стоимостью менее 20 000 руб. за единицу может возникнуть ситуация, когда стоимость актива при восстановлении на него НДС оказалась бы больше 20 000 руб. Однако актив к концу квартала уже введен в эксплуатацию и его стоимость списана на себестоимость.

(1) Как поступать с суммами НДС, приходящимися на данный актив?

(2) При проверке не квалифицирует ли федеральная налоговая служба списание данного актива как неоправданное завышение себестоимости, мотивируя это тем, что после восстановления НДС стоимость актива стала бы более 20 000 руб. и он подлежал бы учету в составе амортизируемых ОС?

(3) Не является ли искажением учета то, что при приобретении двух идентичных активов стоимостью до 20 000 руб. в такой ситуации – февраль и март – один будет списан в расходы, а другой учтен как ОС?

Полагаю, что в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ при расчете расходов, включаемых в первоначальную стоимость, нужно исходить из пропорции, сформированной по налоговому периоду, так как это прямо предписано указанным пунктом. Если НДС, подлежащий включению в первоначальную стоимость, отличается от той суммы, которая рассчитана в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ по итогам налогового периода по НДС, то первоначальная стоимость должна быть скорректирована на сумму разницы. Иначе будет нарушен пункт 4 статьи 171 НК РФ. Такая корректировка не должна признаваться изменением стоимости основных средств, указанным в пункте 2 статьи 257 НК РФ, так как в нем идет речь о стоимости основного средства, сформированной с учетом правил, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в том числе правил пункта 4 статьи 170 и абзаца 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

19. Внутренними документами установили размер суточных водителям при разъездном характере работы. Вправе ли мы в полной мере относить их на затраты по статье 255 НК РФ, уменьшать налог на прибыль и не облагать эти выплаты ЕСН и НДФЛ? Считаю, что постановление правительства об установлении предельного размера суточных, уменьшающих налог на прибыль, и ограничения по НДФЛ 700 руб. и 2500 руб. относятся только к суточным по командировкам.

Я тоже так считаю. Трудовым законодательством предусмотрена выплата суточных при служебных командировках (ст. 168 ТК РФ), а также работникам, деятельность которых носит разъездной характер. При этом статья 166 ТК РФ прямо указывает, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Нормативы для исключения суточных из дохода установлены по суточным, выплачиваемым при командировках (п. 3 ст. 217 НК РФ). По налогу на прибыль норматив распространяется и на полевое довольствие (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

20. Наша фирма является генподрядчиком. Начало строительства объекта и его завершение – в разных отчетных периодах. Строительство объекта рассчитано на 2,5 года. Выручка для бухгалтерского и налогового учета признается в момент выполнения всех работ по договору. Производственную деятельность начали с 1 января 2008 г. Мой вопрос такой: как нам исчислить выручку, чтобы определить, нужно ли уплачивать авансовые платежи в соответствии с пунктом 5 статьи 287 НК РФ?

Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ «по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)». Таким образом, выручка в налоговом учете отражается исходя из стоимости соответствующего этапа, предусмотренной договором, а при отсутствии в договоре условий о поэтапной сдаче работ выручка признается с учетом правил, содержащихся в процитированной норме. Поэтому выручка будет признана в налоговом учете не после окончания работ, то есть спустя 2,5 года, а постепенно – в отчетных и налоговых периодах, приходящихся на срок строительства. Признанную таким образом выручку и следует сравнивать с лимитом, установленным пунктом 5 статьи 286 НК РФ.

Ключевые слова: налоговый спор, налог на прибыль, расходы, бытовая техника