Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

Об оценке в налоговом споре обстоятельств, рассмотренных в гражданском деле

Следует признать ошибочным вывод суда кассационной инстанции о том, что результат рассмотрения гражданско-правового спора сам по себе, без исследования и оценки доказательств в рамках налогового спора, имеет преюдициальное значение при разрешении вопроса о фактах, связанных с оценкой действий налогоплательщика при уплате налогов. Вопреки выводу суда округа решение по гражданско-правовому спору имеет иной предмет, основание иска и не учитывает налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства. Наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела, устанавливается судом на основании доказательств по делу, не допускается переоценка судом кассационной инстанции доказательств по делу, то есть иные по сравнению со сделанными судами первой и апелляционной инстанций выводы относительно того, какие обстоятельства по делу можно считать установленными исходя из иной оценки доказательств, в частности относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности.

Определение СКЭС ВС РФ от 05.04.2024 по делу № А12-19911/2022 ООО «ОВК-Строй»

О вычете НДС при отсутствии счета-фактуры

Документами, дающими право на вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Однако выполнение этого требования в рассматриваемом случае было невозможно (направлено более года спустя, когда АО – правопредшественник ООО – прекратило свою деятельность). То обстоятельство, что АО не выставило необходимую истцу счет-фактуру (УПД), не означает, что такие документы должны быть составлены правопреемником акционерного общества. Как следует из Определения КС РФ от 02.10.2003 № 384-О, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.

Постановление АС ДО от 25.04.2024 по делу № А80-48/2023 ООО «Чукотка»

О направлении требования об уплате налоговой задолженности по ТКС

Суды обоснованно отклонили доводы общества о том, что спорные требования об уплате налоговой задолженности не направлялись налоговым органом в адрес налогоплательщика, поскольку материалами дела подтверждается направление инспекцией требований в его адрес по телекоммуникационным каналам связи в установленный законодательством о налогах и сборах срок (сведения об отправке из программы АИС «Налог-3» и реестр требований, отправленных по ТКС). Доводы общества о том, что оно не подключено к документообороту по ТКС, обоснованно отклонены как бездоказательные. В материалах дела нет доказательств, что общество извещало налоговый орган о неподключенности к ТКС.

Постановление АС ЦО от 26.04.2024 по делу № А23-1461/2023 ООО «Энергосервис»

О приостановлении действия решения налогового органа

Довод о том, что приостановление действия оспариваемого решения налогового органа до рассмотрения дела по существу фактически лишило инспекцию возможности взыскать текущие платежи, обязательства по уплате которых возникли у общества, в том числе после вынесения обжалуемого определения о принятии обеспечительных мер, подлежит отклонению, поскольку указанным судебным актом приостановлено действие конкретного решения налогового органа о взыскании определенной задолженности.

Постановление АС ВСО от 26.04.2024 по делу № А19-27187/2023 ООО «САП»

О налогообложении дивидендов

С учетом п. 5 ст. 25.15 НК РФ суды обоснованно указали, что именно годовая финансовая отчетность КИК, а также аудиторское заключение по результатам проверки этой отчетности являются документами, подтверждающими показатели, отражаемые в налоговой декларации контролирующего лица. Поскольку в ходе выездной налоговой проверки компанией не представлены документы, однозначно свидетельствующие о правомерности отнесения выплаченных 6 сентября 2017 г. дивидендов к промежуточным дивидендам за 2017 г., а действующее законодательство РФ не содержит положений, позволяющих изменять экономическую квалификацию выплаченных дивидендов для целей налогообложения, суды правомерно отклонили доводы компании и признали законным решение налогового органа. Переквалификация дивидендов произведена с целью неправомерного занижения налоговой базы по прибыли за 2018 г. В рассматриваемых обстоятельствах взаимозависимость контрагентов оказала влияние на принятие соответствующих экономических решений, имеющих преимущественно налоговый мотив.

Постановление АС ЗСО от 02.04.2024 по делу № А45-10537/2023 компании «ФГ БКС ЛТД»

Об отсутствии оснований для привлечения к ответственности за непредставление документов

В рассматриваемом случае налоговым органом не доказано, что требование о представлении документов, касающихся деятельности контрагента, было направлено обществу именно в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ, а не в рамках камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС и что в ходе камеральной проверки инспекция имела права истребовать спорные документы с учетом ст. 88 НК РФ. Спорное требование не подлежало исполнению, в связи с чем отсутствовали основания для привлечения общества к ответственности по ст. 126 НК РФ.

Постановление АС ЗСО от 04.04.2024 по делу № А75-3388/2023 ООО «Техстрой»

О порядке возврата излишнего НДС

С учетом того, что сумма уточненных платежей соответствует выявленной по результатам проверки недоимке по НДС, общество уточнило платежи в счет удовлетворения требований инспекции и во избежание применения обеспечительных мер, о которых уведомил налоговый орган. Суд первой инстанции верно посчитал, что фактически спорная сумма налога является излишне взысканной и подлежит возврату с начислением процентов по правилам ст. 79 НК РФ. Оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей.

Постановление АС ВВО от 10.04.2024 по делу № А43-8213/2023 ООО «Леони Рус»

О последствиях использования ненадлежащего порядка заполнения декларации по налогу на прибыль

Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном (в нарушение п. 7 ст. 309.1 НК РФ) уменьшении прибыли за 2018 г. на сумму убытков 2016 и 2017 гг., завышенных на сумму выплаченных КИК дивидендов. Установлено, что компания в проверяемом периоде (2018 г.) применила порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденный Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее – Порядок), который не соответствовал ст. 309.1 НК РФ. При этом альтернативный порядок, соответствующий нормам налогового законодательства, отсутствовал. У компании не было оснований для применения этого Порядка в целях налогообложения. При несоответствии ведомственного акта федеральному закону подлежат применению нормы закона в силу нормативной иерархии законодательных актов. С учетом п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ начисление пеней и привлечение компании к ответственности по данному эпизоду обоснованно признаны незаконными.

Постановление АС ЗСО от 02.04.2024 по делу № А45-10537/2023 компании «ФГ БКС ЛТД»

Об учете нормативов потерь при расчете НДПИ

Признавая незаконным решение налогового органа о доначислении НДПИ, суды обоснованно посчитали доказанным обществом факт использования промывочных приборов, аналогичных установленным в проектах отработки месторождений, и не доказанными налоговым органом факты использования промывочного оборудования, не соответствующего по своим характеристикам оборудованию, указанному в проектной документации, а также отсутствия технологической связи утвержденных нормативов потерь с технологией разработки месторождений. Нарушения регламентных процедур в части внесения изменений в проектную документацию и утверждения новых нормативов потерь могут влечь административную ответственность за пользование недрами. Довод налогового органа, что суды фактически подменили собой административный орган и самостоятельно разрешили вопрос об отсутствии необходимости переутверждения норматива потерь, не изменяет установленные судами факты.

Постановление АС ВСО от 18.04.2024 по делу № А78-3821/2023 ООО «Андреевский кочей»

О начислении страховых взносов в связи с признанием отношений с самозанятыми трудовыми

Налоговым органом установлено нарушение организацией требований подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, которое выразилось в неудержании и неперечислении страховых взносов с дохода, выплаченного физлицам, имеющим статус плательщика налога на профессиональный доход (НПД). По мнению инспекции, эти лица находились с организацией в трудовых отношениях. Изложенные в кассационной жалобе общества доводы о том, что до проверяемого периода налоговый орган проводил проверку расчета по страховым взносам и не выявил нарушений, а в проверяемом периоде установил нарушение, судом отклонены, поскольку база для начисления страховых взносов определяется нарастающим итогом и доказан факт ее занижения.

Постановление АС ДО от 16.04.2024 по делу № А37-2247/2023 региональной общественной организации «Федерация Киокусинкай Магаданской области»