Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

О неконституционности нормы, ограничивающей права проверяемого лица в рамках таможенной проверки

Пункт 2 ст. 235 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» не соответствует Конституции РФ в той мере, в какой он не обеспечивает права проверяемого лица (его представителя) в ходе ознакомления с материалами таможенной проверки делать из них выписки и (или) использовать технические средства, предназначенные для их копирования (фотографирования), – в части, в которой данные материалы не содержат государственной или иной охраняемой законом тайны, – и в связи с этим допускает в правоприменительной практике отказ проверяемому лицу (его представителю) в осуществлении такого права.

Постановление КС РФ от 28.04.2023 № 22-П по жалобе ООО «Изи Чайна Корпорэйт»

Об учете расходов по объектам ОПХ

По мнению инспекции, обществом неправомерно завышены расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в результате необоснованного включения в их состав убытка текущего налогового (отчетного) периода по объектам ОПХ, включая объекты жилищно-коммунальной сферы. По всем объектам обслуживающих производств у заявителя при наличии расходов (сумм начисленной амортизации) отсутствовали доходы от осуществления деятельности, связанной с их использованием. Не представлена информация о расходах на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной, тем самым не соблюдены условия ст. 275.1 НК РФ. Суды трех инстанций согласились с позицией налогового органа. Однако Судебная коллегия признала такой подход судов основанным на неправильном толковании ст. 275.1 НК РФ, не учитывающим взаимосвязь ее положений со ст. 250, 252, 253, 265 НК РФ, что привело к тому, что заявитель не вправе учесть для целей налогообложения экономически обоснованные расходы, понесенные в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Ошибочное отражение спорных расходов в разделе декларации по налогу на прибыль, относящемся к определению налоговой базы по объектам ОПХ, само по себе не может служить основанием полностью исключить возможность учета указанных расходов при налогообложении прибыли, поскольку представленные налогоплательщиком пояснения и документы позволяют прийти к выводу о правильной квалификации расходов и определить величину налоговой обязанности.

Определение СКЭС ВС РФ от 23.05.2023 по делу № А12-27717/2021 ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий»

О заполнении сведений в налоговом расчете

В налоговом расчете необходимо отразить не только сумму налога, подлежащего уплате (удержанию и перечислению), но и сведения об объекте налогообложения – о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям. Отсутствие удержанных за соответствующий период налогов не влияет на обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям. Иное толкование противоречило бы смыслу налогового контроля. Суд отказал в удовлетворении административного искового заявления общества о признании частично не действующими п. 8.3 Порядка заполнения налогового расчета о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов и приложения № 2 к данному порядку, утв. Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Решение ВС РФ от 30.03.2023 № АКПИ23-19

О применении пониженного тарифа страховых взносов резидентами ТОСЭР

Общество – резидент ТОСЭР реализовывало инвестпроект по строительству и реконструкции газопроводов. По соглашению об осуществлении деятельности резидент обязан создать новые рабочие места. Полагая обязательства выполненными, при выплате отдельным сотрудникам вознаграждений общество применило пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные для резидентов. Инспекция сочла применение льготы необоснованным, так как новые рабочие места фактически не созданы. По мнению общества, закон не называет в качестве условия применения льготы принятие на работу нового сотрудника, ранее не работавшего на предприятии. Достаточно того, что работник принят в соответствии со штатным расписанием резидента. Суд отказал обществу в удовлетворении требования. Сотрудники заявителя и ранее были его работниками с идентичными функциями. Небольшие отличия в наименовании должностей не свидетельствуют о создании новых рабочих мест, а лишь подтверждают факт перевода сотрудников внутри организации с целью снижения ставки страховых взносов.

Постановление АС ДО от 07.04.2023 по делу № А80-164/2022 ООО «Сибнефть-Чукотка»

О возможности перевыставить инкассовые поручения

Суд отклонил довод общества о том, что ИФНС пропущен годичный срок на выставление повторных инкассовых поручений на иные расчетные счета (п. 1 ст. 47 НК РФ). Налоговый орган не лишен права перевыставить инкассовые поручения к открытому расчетному счету должника, так как это имеет технический характер с учетом соблюдения им предусмотренной ст. 46 НК РФ процедуры обращения взыскания на средства должника в банках. Само по себе перевыставление инкассовых поручений на сумму задолженности не имеет самостоятельного характера по ее взысканию, не ведет к повторному или дополнительному обременению налогоплательщика, не нарушает его прав.

Постановление АС МО от 27.03.2023 по делу № А40-45358/2022 ЗАО «ГК „Жилищный капитал“»

О порядке выемки электронных носителей

Общество ссылается на неправомерное удержание инспекцией электронных носителей. Суд счел, что заявитель не представил доказательств нарушения прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности или создания препятствий этой деятельности оспариваемым действием ИФНС. В соответствии с п. 8 ст. 94 НК РФ при изъятии документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. Если нельзя изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов, инспекция передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия. Законодательством не урегулирована процедура составления копий сведений, хранящихся в электронном виде.

Постановление АС МО от 23.03.2023 по делу № А40-152353/2022 ООО «Логистическая служба „Сияние“»

Об оформлении результатов выездной проверки

По итогам проверки ИФНС вынесла два акта с измененным содержанием, не связанным с исправлением описок (опечаток), что не предусмотрено законодательством. Если считать изменения, внесенные в акт проверки, результатом дополнительных мероприятий налогового контроля, то они должны быть представлены только в дополнениях к акту проверки, но не могут изменять текст уже рассмотренного сторонами документа (первоначального акта проверки). Указанные мероприятия могут проводиться только для проверки уже установленных нарушений, а не для выявления новых (письмо ФНС России от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@). Налоговый орган пересмотрел свои первоначальные выводы после вынесения первого акта, увеличив сумму недоимки в 2,5 раза, то есть изменив налоговое бремя в сторону увеличения, что не предусмотрено законодательством.

Постановление АС МО от 20.03.2023 по делу № А41-96081/2021 ООО «Эста Фуд Трейд»