Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам
О праве налогового органа истребовать документы по конкретным операциям
Оспариваемое положение п. 8.1 ст. 88 НК РФ, регулируя процедурный вопрос налогового контроля и тем самым выступая в качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности уплаты налогов, не предполагает его произвольного применения и, вопреки мнению заявителя, прямо устанавливает причины, обусловливающие необходимость истребования документов по конкретным операциям. Оно не нарушает конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как позволяющее налоговым органам произвольно истребовать у налогоплательщика документы и сведения о его хозяйственной деятельности без указания причин и обоснования необходимости их истребования.
Определение КС РФ от 30.03.2023 № 705-О по жалобе ООО «Специализированные строительные машины»
Об отказе в вычете НДС
Оспариваемые положения п. 2 ст. 54.1, абз. 2 п. 1 ст. 82, абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 4 ст. 89, п. 1 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171, абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ не нарушают конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как позволяющие отказывать налогоплательщикам в праве на применение вычетов НДС в размере, превышающем сумму, на которую не была исполнена корреспондирующая обязанность по уплате налога в бюджет контрагентом. Речь, в частности, о нормах, устанавливающих общее правило о праве налогоплательщика уменьшить налоговую базу (сумму налога) при одновременном соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика (третье лицо) исполнил обязательство по сделке.
Определение КС РФ от 30.03.2023 № 720-О по жалобе ООО «МелТЭК» и ООО «ЭнергиЯ‑НК»
О начале действия новых норм закона о расчете НДПИ
Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее – Закон) внесены изменения в п. 11 ст. 342.5 НК РФ в части порядка определения коэффициента КАБДТ, учитываемого при определении показателя, характеризующего особенности добычи нефти. Пунктом 11 ст. 10 Закона установлено, что действие положений указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 мая 2021 г. Закон опубликован 02.07.2021 в единой информационной системе на официальном сайте pravo.gov.ru. Это обстоятельство послужило основанием для доначисления инспекцией НДПИ за май – август 2021 г. Суд, сославшись на правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, ухудшающих положение налогоплательщиков, признал недействительным решение налогового органа и указал, что первым налоговым периодом действия спорной нормы в новой редакции является сентябрь 2021 г.
Постановление АС ЗСО от 30.03.2023 по делу № А45-21033/2022 ООО «Тарховское»
О субъекте применения пониженной ставки земельного налога к объектам ИЖС
Начиная с 2020 г. в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов ИЖС (п. 39 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки гражданам, которым участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием. Коммерческие организации исключены из числа субъектов, имеющих право применять пониженную ставку налога, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов ИЖС для реализации впоследствии построенных объектов гражданам. Из приведенной логики законодателя вытекает, что налогоплательщики – коммерческие организации тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда не имеют намерения приступать к ИЖС, но используют соответствующие участки в предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая получить прибыль от их реализации, либо для использования участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т. п.
Определение СКЭС ВС РФ от 28.03.2023 по делу № А41-94065/2021 ООО «Тишина»
О нулевой отчетности по страховым взносам
В случае отсутствия у плательщика страховых взносов выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода он обязан представить в налоговый орган в установленный срок расчет с нулевыми показателями. Представляя такие расчеты, он заявляет об отсутствии в конкретном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, то есть объекта обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот период. Представляемые расчеты с нулевыми показателями позволяют налоговому органу отделить плательщиков, не производящих в конкретном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, от плательщиков, которые нарушают установленный НК РФ срок представления расчетов и сроки оплаты страховых взносов.
Постановление АС УО от 23.03.2023 по делу № А50-16502/2022 ООО «Мистер Чист»
О льготе для резидентов СПВ
Резидент свободного порта Владивосток (СПВ) осуществлял инвестиционный проект по строительству туристско-рекреационного кластера и в части выплат отдельным сотрудникам использовал льготу по страховым взносам. Инспекция посчитала, что общество неправомерно применило пониженные тарифы для исчисления страховых взносов в отношении сотрудников, которые не заняты на новых рабочих местах. Был установлен формальный перевод работников из взаимозависимых организаций на налогоплательщика. Такой перевод не сопровождался сменой нахождения рабочих мест и должностных обязанностей, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о формальном трудоустройстве физических лиц в общество с единственной целью – применения льгот, предусмотренных для резидентов СПВ. Общество злоупотребило правом на применение льготы, создав схему, целью которой стало получение необоснованной налоговой экономии.
Постановление АС ДО от 07.03.2023 по делу № А51-6202/2022 ООО «Туристско-рекреационный кластер „Приморское кольцо“»
О разграничении имущества на движимое и недвижимое
Сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению в сложную вещь, применяемые гражданским законодательством, не помогают однозначно решить вопрос о праве на применение данной льготы, поскольку не позволяют отграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости: зданий и капитальных сооружений. В обоих случаях приобретаемые активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации могут образовывать сложную вещь с объектом недвижимости, разделение которой без разрушения или повреждения становится невозможным или экономически нецелесообразным. Наличие (отсутствие) сведений об объекте основных средств в ЕГРП имеет доказательное значение для целей применения подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ, но также не может использоваться в качестве безусловного критерия для оценки правомерности применения льготы, поскольку вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств, либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей. Государственная регистрация права на вещь устанавливается в целях обеспечения стабильности гражданского оборота и не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости. Для целей применения льготы объекты ОС оцениваются с точки зрения как их свойств и функционального назначения, так и формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов ОС на основании применения кодов ОКОФ.
Постановление АС МО от 14.02.2023 по делу № А40-110147/2020 ПАО «Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез»
Об объекте обложения акцизом
Учитывая, что в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизом признаны операции по передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных, суд исходил из того, что перемещение внутри структуры одной организации подакцизного товара для смешения с другим товаром в целях получения неподакцизного соответствует положениям ст. 182 НК РФ.
Постановление АС СКО от 21.02.2023 по делу № А22-1697/2019 ООО «Надежда»
О лицах, с которых могут быть взысканы таможенные платежи
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через границу РФ солидарную ответственность за уплату таможенных платежей несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза. Поскольку такое приобретение – нарушение таможенных правил, оно влечет не только меры ответственности, но и обязанность приобретателя уплатить таможенные платежи. Поэтому таможенные органы вправе взыскивать в этих случаях таможенные платежи также с приобретателя товаров. Такие платежи являются исполнением денежного обязательства декларанта как следствия его экономической деятельности.
Постановление АС СКО от 13.03.2023 по делу № А53-17705/2022 ИП Вахненко И.А.
