Квалификация операций по выдаче и возврату векселей для целей налогообложения
.gif)
старший юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»
В соответствии с договором мены, заключенным между обществом и компанией, последняя выдает собственный вексель в обмен на вексель общества. При этом данные организации являются взаимозависимыми лицами.
В связи с этим возникает ряд вопросов:
• можно ли расценивать передачу собственного векселя как операцию по реализации ценной бумаги;
• является ли возврат ранее полученного компанией векселя общества при обратной мене реализацией ценной бумаги, освобожденной от обложения НДС.
Передача собственного векселя не признается реализацией ценной бумаги
Согласно статье 143 ГК РФ вексель является одной из разновидностей ценных бумаг. Векселем оформляется ничем не обусловленное обязательство одного лица перед другим (ст. 815 ГК РФ), поэтому после его выдачи во взаимоотношениях заимодавца и заемщика утрачивают силу основания, лежащие в основе его выдачи.
То есть вексель становится ценной бумагой, оформляющей задолженность определенного в ней лица.
В случае выдачи компанией векселя право собственности на этот вексель впервые возникает у лица, на которое он выписан. До этого момента объекта права собственности нет, поскольку векселем признается только такой документ, который содержит «наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен» [ сноска 1 ] .
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ вексель для целей налогообложения признается товаром. В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров считается передача права собственности на них на возмездной основе, а в случаях, установленных НК РФ, — и на безвозмездной. Таким образом, при выдаче векселя право собственности на него не переходит от векселедателя к векселедержателю, поэтому отсутствует обязательный признак реализации — переход права собственности от одного лица к другому. Правильность вывода об отсутствии у векселедателя права на свой вексель подтверждена и в судебной практике [ сноска 2 ] .
Таким образом, можно сделать вывод, что передача компанией собственного векселя в обмен на вексель общества не является операцией по реализации ценных бумаг.
Возврат полученного ранее векселя не является реализацией ценной бумаги
В силу статьи 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство выплатить определенную векселем сумму, поэтому при его предъявлении к платежу право собственности на ценную бумагу не переходит от векселедержателя к векселедателю. Предъявление векселя к платежу следует рассматривать как прекращение удостоверенного данной ценной бумагой обязательства займа. Правильность указанного вывода подтверждена судебной практикой. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.12.97 № 4863/97 указал, что «предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку согласно статье 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа». ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 08.10.2003 по делу № А56-10283/03 пришел к выводу, что предъявление векселя к платежу не является реализацией имущества.
Если передача векселя оформляется договором мены и вексель к платежу не предъявляется, налоговые органы могут квалифицировать указанную операцию как реализацию ценной бумаги. Такая позиция налоговых органов может быть обоснована тем, что при обратной мене вексель имеет все реквизиты ценной бумаги, поэтому право собственности на него может передаваться, что позволяет признать наличие реализации. Для снижения указанного риска обратную мену векселей можно осуществить путем их предъявления к платежу и проведения зачета взаимных требований.
Таким образом, при предъявлении компанией векселя к платежу не происходит передачи права собственности, а имеет место прекращение обязательства займа, удостоверенного векселем. Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ реализация ценных бумаг освобождена от обложения НДС. Поскольку при предъявлении векселя к платежу право собственности на него не переходит векселедателю, такая операция не признается реализацией, а значит, не освобождается от обложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ. В силу пункта 1 статьи 146 возврат векселя не является объектом обложения НДС.
