Одновременное применение статей 119 и 122 НК РФ: двойная ответственность?
«Налоговед» предложил ответить на несколько вопросов, которые призваны разграничить нормы ст. 119 о непредставлении налоговой декларации и ст. 122 о неуплате налогов НК РФ в случаях, когда речь идет о необоснованном применении специального налогового режима.
Поводом для опроса послужило Определение СКЭС ВС РФ от 26.08.2022 по делу № А32-17746/2020 ИП Адонина Е.Т. Налоговым органом и судами признано, что ИП умышленно использовал специальный налоговый режим в отсутствие законных оснований. Налоги пересчитаны по общей системе налогообложения (далее – ОСНО), за неисполнение обязанности представлять декларации по ОСНО предприниматель привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ, а за неуплату налогов – по ст. 122 НК РФ. То, что ИП представлял декларации в соответствии с применяемым спецрежимом, Коллегия предложила рассматривать как смягчающее обстоятельство.
1. Что означает непредставление в установленный срок налоговой декларации с точки зрения ответственности по ст. 119 НК РФ?
Непредставление никакой декларации, что влечет несообщение налоговому органу о ведении деятельности / получении доходов, подлежащих налогообложению (теневой бизнес): 50%
Несдача декларации именно по тому налогу, который на самом деле должен платить налогоплательщик: 47,5%
Затрудняюсь ответить: 0%.
Другое: и первый, и второй варианты ответа
2. Имеется ли объективная сторона правонарушения по ст. 119 НК РФ в случае представления декларации в соответствии со спецрежимом (ЕНВД, УСН), если налоговым органом доказано неверное его применение налогоплательщиком (должен был платить налоги и сдавать отчетность по ОСНО)?
Да: 32,5%
Нет: 67,5%
Затрудняюсь ответить: 0%.
3. Приводит ли к двойной ответственности применение в отношении налогоплательщика ст. 119 и 122 НК РФ в ситуации декларирования не того налогового режима, что привело к неполной уплате налогов?
Да: 72,5%
Нет: 20%
Затрудняюсь ответить: 2,5%
Другое:
• скорее к ответственности при отсутствии состава по ст. 119 НК РФ;
• штраф по 122-й должен быть на разницу, с учетом уплаченной суммы.
4. Считаете ли Вы достаточно разграниченными действующие составы ст. 119 и 122 НК РФ?
Да: 35%
Затрудняюсь ответить: 2,5%
Другое:
• 119-я подлежит применению за составы налоговых правонарушений, не сопровождающихся схемой;
• практика, диктуемая налоговыми органами, приводит к неправильной трактовке и применению данных норм; сами статьи вполне корректны.
