Борьба с лжепредпринимательскими структурами: белорусский опыт

Использование лжепредпринимательских структур при ведении бизнеса – общая болезнь роста многих стран на постсоветском пространстве. Подобные структуры используются, как правило, в качестве субподрядчиков в строительстве, поставщиков товаров, получателей денег для регулируемого формирования налоговой базы у субъекта хозяйствования, приобретающего такие работы, товары. Экономический вред подобных схем для государства очевиден: уход от налогообложения ведет к недополучению бюджетом доходов.

Нельзя сказать, что существующая в Беларуси система мер противодействия рассматриваемому явлению была предварительно всесторонне продумана и введена одномоментно. Готовых рецептов лечения этой болезни позаимствовать было не у кого, поэтому многие ее звенья разрабатывались и совершенствовались правоприменительной и судебной практикой не один год.

Контроль на этапе государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Первым барьером на пути недобросовестных планов стал контроль в процессе государственной регистрации. Законодательно было закреплено правило, согласно которому правом подачи документов для государственной регистрации обладали только учредители лично (физические лица) и представители юридических лиц на основании доверенности. Это позволило при приеме документов проверить личность заявителя, убедиться в его понимании происходящего и, соответственно, свести к минимуму вероятность создания юридических лиц по утерянным паспортам, фиктивного введения в состав учредителей асоциальных лиц.

Обратной стороной такого порядка были негативные отзывы и низкие места Беларуси в рейтингах степени экономической свободы и простоты ведения бизнеса.

В настоящее время введен заявительный порядок государственной регистрации, который не предполагает возможности существования описанной системы контроля. Однако наработанных за прошедшее время инструментов контроля оказалось достаточно для эффективного противодействия этому негативному явлению. 

Контроль на уровне документооборота

Фундаментом белорусской системы мер противодействия лжепредпринимательству стал контроль за получением и использованием бланков строгой отчетности (БСО). Существует единый государственный реестр БСО, куда включены все наиболее распространенные первичные документы, которыми оформляются хозяйственные операции (в первую очередь, товарно-транспортные и товарные накладные). Информация о видах и серийных номерах бланков, наименовании субъекта, их получившего, дате получения заносится в электронный банк данных.

Любое лицо может получить информацию об интересующем его бланке в сети Интернет². Там же указывается информация о признании БСО недействительными и их аннулировании. «Провайдерами» системы распространения БСО по заявкам субъектов хозяйственной деятельности и, соответственно, источниками информации для формирования электронного банка данных, выступают отделения почтовой связи – именно они выдают БСО.

В законодательстве закреплено правило, согласно которому факт проведения хозяйственной операции признается только в том случае, если он подтвержден имеющими юридическую силу первичными учетными документами, форма которых соответствует типовым. Соответственно БСО как первичные учетные документы приобретают ключевой смысл для признания хозяйственной операции налоговыми органами. Главным образом это актуально для поступления товаров по различным договорам, которое должно быть оформлено товарной либо товарно-транспортной накладной.

Некоторое время при оформлении мнимых сделок по приобретению товаров использовалась вексельная форма расчетов. В результате последовательной передачи векселя между несколькими субъектами векселедержателем становился нерезидент, который и предъявлял вексель к оплате. Действенной мерой для пресечения такой деятельности стала норма налогового законодательства о том, что при использовании в расчетах векселей суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей. Вычет налога у покупателя производится при наличии у него копий расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет продавца от продажи или погашения полученных векселей (в Беларуси действует подобный российскому зачетный метод взимания НДС). Необходимость получения денег по векселю продавцом товара полностью лишила смысла данную операцию для заинтересованных субъектов.

Контроль на этапе налоговой проверки

Одним из важных вопросов налоговых проверок является выявление фактов работы проверяемого субъекта с лжепредпринимательскими структурами.

Контролирующими органами ведется закрытый для третьих лиц реестр таких структур, с которым сверяется список контрагентов проверяемого налогоплательщика. Реестр пополняется информацией по мере выявления различными контролирующими и правоохранительными органами доказательств лжепредпринимательской деятельности в ходе проверок финансово-хозяйственной деятельности, оперативно-розыскных мероприятий, следственных действий.

Противоправная деятельность зачастую ведется с использованием бланков БСО, которые были выданы другому субъекту, или же от имени субъекта, находящегося в стадии ликвидации (банкротства). Для выявления таких фактов реестр БСО постоянно пополняется также сведениями об аннулировании бланков подобных субъектов.

Судебная практика

При выявлении в ходе проверок фактов оприходования товаров по аннулированным или недействительным БСО, их получения от лжепредпринимательских структур или оформления последними как субподрядчиками актов приемки выполненных работ налоговые органы признают хозяйственную операцию по приобретению товара, приемке работ неподтвержденной документами, имеющими юридическую силу, и, следовательно, не признают ее для целей налогообложения. В результате субъекту, у которого выявлен приход, оформленный подобным образом, начисляется НДС к уплате по причине исключения из состава налоговых вычетов сумм НДС по подобным операциям. Начисляется и налог на прибыль в связи с непризнанием покупной стоимости товара в составе затрат по реализации.

Построение доказательственной базы на факте признания первичных документов не имеющими юридической силы избавляет контролирующие органы от необходимости сбора доказательств и обращения в суд с иском о признании сделки недействительной.

При обжаловании налогоплательщиком решения о доначислении налогов в хозяйственный суд последний производит оценку представленных контролирующим органом (на нем лежит бремя доказывания) доказательств отсутствия у первичного документа юридической силы.

Законодательство Республики Беларусь не обязывает субъектов предпринимательской деятельности проводить проверку всех поступающих документов на предмет их принадлежности поставщику товара или их нахождения в списке недействительных (аннулированных) БСО в электронном банке данных с использованием сети Интернет.

Высший хозяйственный суд Республики Беларусь в своих рекомендациях обращает внимание нижестоящих судебных инстанций, что недостаточно одного лишь факта несоответствия документа установленной форме или же оформления документа от имени субъекта, который не зарегистрирован либо ликвидирован, или передачи его третьему лицу. Налоговому органу необходимо представить в суд доказательства, опровергающие и сам факт осуществления конкретной хозяйственной операции (акты встречных проверок причастности того или иного субъекта – комиссионера, перевозчика, поверенного – к хозяйственной операции и т. п.).

В случае представления контролирующим органом доказательств, достоверно подтверждающих, в частности, неучастие продавца товара или перевозчика, указанного в первичном учетном документе, в обороте (отпуске, транспортировке) товара, вывод контролирующего органа о доначислении налогов может быть признан судом обоснованным.

С учетом такой судебной практики при установлении фактов работы с лжепредпринимательскими структурами контролирующими органами проводится сбор дополнительных доказательств (см. текст на полях, с. ). В подавляющем большинстве случаев подобной информации оказывается достаточно для отказа в удовлетворении жалобы налогоплательщика.

Уголовная ответственность

Если сумма доначисленных налогов превышает величину, установленную уголовным законодательством, материалы проверки передаются в следственные органы для решения вопроса о наличии признаков состава преступ­ления.

Дополнительный стимул к ведению добросовестной деятельности – предусмотренная законодательством ответственность за приобретение, хранение, использование в производстве, транспортировку, реализацию товаров без оформления требуемых законодательством сопроводительных документов. Взыскивается значительный штраф с конфискацией товаров независимо от того, в чьей собственности они находятся, и выручки, полученной от реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также штраф за нарушение порядка заполнения сопроводительных документов или указание в них недостоверных сведений в размере до 5% от суммы операции.

Принудительное взыскание

Очевидно, что суммы доначисленных налогов и санкций за неисполненные налоговые обязательства могут быть значительными. По нашему мнению, объявление юридического лица банкротом позволит избежать неблагоприятных последствий. Но белорусская судебная и правоприменительная практика выработала действенные механизмы взыскания задолженности.

Во-первых, активно применяется норма Гражданского кодекса Республики Беларусь о привлечении к субсидиарной ответственности учредителей (участников), других лиц, в том числе руководителей юридического лица, имеющих право давать обязательные для этого лица указания либо имеющих возможность иным образом определять его действия, если экономическая несостоятельность (банкротство) вызвана перечисленными лицами. Соответствующие иски во время процедуры банкротства заявляются налоговыми органами, прокуратурой.

Во-вторых, сумма сокрытых налогов, с которой начинается уголовное преследование, относительно невелика. По данной категории дел стимулирующее воздействие на правонарушителя для погашения недоимки оказывает норма Уголовного кодекса Республики Беларусь об освобождении от уголовной ответственности в связи с добровольным возмещением причиненного ущерба (вреда).

P.V. Tsarev
Fighting pseudo-entrepreneurial structures: The experience of Belarus
An active discussion is underway in Russia concerning the approach of the regulatory authorities to determining legal implication of the work with pseudo-entrepreneurial structures. This topic was discussed in Belarus several years ago, when the state created a regulation system aimed at preventing similar business schemes.

Ключевые слова: «государственная регистрация» – «первичный документ» – «недобросовестность» – «лжепредпринимательство» – «доказательство» – «уголовная ответственность» – «Беларусь»