Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

О кадастровой стоимости с учетом НДС

Оспариваемые положения п. 1, 15 ст. 378.2 НК РФ не нарушают конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как допускающие для целей уплаты налога на имущество применение кадастровой стоимости объекта недвижимости, увеличенной на сумму НДС, ограничивая при этом возможность исправления данной ситуации на стадии рассмотрения налогового спора в суде.

Определение КС РФ от 26.10.2021 № 2329-О по жалобе ПАО «СУПЕР»

Об учете расходов, связанных с приобретением имущественных прав

Заявитель вправе уменьшить сумму доходов от реализации имущественных прав на объекты недвижимого имущества (квартиры) на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. Вывод нижестоящих судов об осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности не препятствует применению имущественного налогового вычета к доходу, полученному им от продажи имущественных прав, поскольку подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ исключает применение такого вычета в отношении доходов, полученных лишь от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а не имущественных прав. Право требования по договору участия в долевом строительстве входит в состав такой группы объектов гражданских прав, как иное имущество, к которому ст. 128 ГК РФ относит и имущественные права. Иной подход не отвечал бы таким основным началам законодательства о налогах и сборах, как равенство и экономическая обоснованность налогообложения (п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ).

Определение СКАД ВС РФ от 17.11.2021 № 48-КАД21-13-К7 по делу Н.С. Есенькиной

О полномочиях таможенных органов

Таможенные органы вправе доначислять таможенные платежи, если в ходе контроля после выпуска товаров для внутреннего потребления будет установлено, что таможенные платежи при декларировании товаров исчислены к уплате в заниженном размере, в том числе вследствие неправильной классификации товаров по ТН ВЭД (ввоз товаров с недостоверным декларированием), и принимать меры взыскания доначисленных сумм. Обращение взыскания на товары для погашения задолженности по таможенным платежам может производиться в судебном порядке – с лица, не являвшегося их плательщиком при декларировании ввозимых товаров, но ставшего собственником товаров после того, как они были выпущены в свободное обращение. При рассмотрении такого спора суд устанавливает основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы. Изложенное согласуется с правовой позицией КС РФ.

Определение СКЭС ВС РФ от 28.10.2021 по делу № А55-39440/2019 АО «Ракетно-космический центр „Прогресс“»

О налогообложении среднего заработка за время вынужденного прогула

Взысканная по решению суда денежная сумма в счет возмещения среднего заработка за время вынужденного прогула относится к доходам от источников в РФ, а именно к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Поскольку такие выплаты в силу гл. 23–28 ТК РФ не являются компенсационными, они не относятся к доходам, не подлежащим налогообложению (п. 3 и 72 ст. 217 НК РФ).

Определение СКАД ВС РФ от 17.11.2021 № 57-КАД21-7-К1 по делу А.В. Зайцева

Об определении базы налога на лизинговое имущество

Оспариваемое положение п. 3 ст. 375 НК РФ не нарушает конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как предусматривающее определение налогоплательщиками-лизингополучателями базы налога на имущество исходя из всей суммы лизинговых платежей, включая лизинговый процент.

Определение КС РФ от 26.10.2021 № 2325-О по жалобе АО «ГОТЭК Северо-Запад»

О необложении НДФЛ доли в обществе, полученной по наследству

Указание в справке по форме 2-НДФЛ о получении заявителем (наследником) в 2018 г. дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемой при выходе участника из организации, не изменяет правового режима дохода как имущества, полученного в порядке наследования, и не отражает действительного существа операции по выплате денежных средств, так как по своей природе не связана с фактическим распоряжением имуществом со стороны наследника. Он не приобрел статуса участника общества, не стал владельцем доли и, следовательно, не мог выйти из состава его участников. Поэтому выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества такому наследнику не может быть отнесена к операции по реализации имущества, являющейся объектом обложения НДФЛ.

Определение СКАД ВС РФ от 27.10.2021 № 46-КАД21-1-К6 по делу Д.Л. Лябаха

Об акцизе на товар, произведенный из нескольких компонентов

Разъяснение в письмах Минфина России от 11.03.2020 № 03-13-12/19201, от 11.08.2020 № 03-13-08/70101 и от 11.11.2020 № 03-13-08/98241, согласно которому если организацией получен подакцизный товар путем смешения нескольких компонентов, то в целях исчисления акцизов под произведенным объемом этого товара следует понимать ту часть объема смеси, которая отвечает требованиям п. 3 ст. 182 НК РФ, в полной мере согласуется с положениями законодательства и не выходит за рамки их адекватного истолкования. Довод апелляционной жалобы, что для целей обложения акцизами производством признается не любое смешение двух или более марок нефтепродуктов, а только такое смешение товаров, в результате которого получается объект обложения акцизами по более высокой ставке, чем каждый из компонентов товара, несостоятелен и противоречит п. 3 ст. 182 НК РФ. В силу этой нормы полученным подакцизным товаром будет выступать товар со ставкой акциза выше, чем ставка какого-либо из его компонентов, использованных в качестве сырья (материала) для его производства, в том числе в случаях, когда один или несколько исходных компонентов не являлись подакцизными товарами.

Апелляционное определение ВС РФ от 21.10.2021 № АПЛ21-367 по административному исковому заявлению ООО «Байкалнефтецентр»

О расчете налогов страховой компанией

Общество неправомерно одновременно учитывало сумму НДС в составе затрат при исчислении налога на прибыль и при определении базы по НДС в виде разницы между ценой реализации имущества с учетом уплаченного налога и стоимостью реализуемого имущества. При приобретении ГОТС у юридических лиц заявитель не вправе учитывать суммы налога, предъявленные указанными страхователями – юридическими лицами, в стоимости приобретенного имущества и рассчитывать базу по НДС согласно п. 3 ст. 154 НК РФ. Налоговую базу следует определять в общеустановленном порядке в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. При выплате страхового возмещения, с передачей страховой компании годных остатков, рыночная стоимость которых определена на основании заключения независимого эксперта, налогоплательщик-страхователь учитывает рыночную стоимость годных остатков в базе по НДС на основании ст. 146, 154, 105.2 НК РФ, без учета выплаченной ему суммы страхового возмещения, являющейся убытком, не признаваемым объектом налогообложения. Страхователь оформляет счет-фактуру, передает страховщику, регистрирует в книге продаж, применяемой при расчетах по НДС. В свою очередь, в силу ст. 38, 39, 146, 149 НК РФ реализация страховщиком остатков транспортных средств, ранее полученных от страхователя, подлежит налогообложению. Общество не вправе учитывать сумму налога, предъявленную при приобретении остатков транспортных средств, в стоимости этих остатков, поскольку такой учет противоречит правилам п. 2 ст. 170 НК РФ.

Постановление АС МО от 22.10.2021 по делу № А40-212739/2020 ПАО «Страховая акционерная компания „Энергогарант“»

О неправомерности штрафа за непредставление документов

Налоговый орган при истребовании документов и принятии решений о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ за их непредставление в действительности не ставил цели получить документы для их проверки, а ставил цель максимально начислить и взыскать с налогоплательщика штраф. Инспекция, несмотря на наличие полной информации обо всех операциях общества, полученных из приложений к декларациям по НДС, в которых с 2016 г. отражаются все выставленные и полученные счета-фактуры, запрашивает копии более чем 22 тыс. документов, предоставляя минимальный срок для исполнения требования, направляет требование по почте, при наличии возможности его вручения лично или направления по ТКС, не используя иных способов получения документов (ознакомления с оригиналами или изъятия в ходе выемки), оперативно составляет акт и выносит решение, после чего получает документы на повторное требование, врученное в день составления решения, без нарушения сроков, не ссылается в акте выездной проверки на факт непредставления документов. В итоге штраф по оспариваемому решению за нарушение сроков представления документов (4,5 млн руб.) в пять раз больше, чем штраф по НДС, начисленный по акту (0,8 млн руб.).

Постановление АС МО от 20.10.2021 по делу № А40-55951/2020 ООО «Геомаш-Центр»

О ставке НДФЛ для работников за рубежом

Основанием для доначисления НДФЛ, пени и штрафа послужили выводы налогового органа о наличии у общества обязанности удержать 30% НДФЛ с доходов, выплаченных физическим лицам, утратившим статус резидентов РФ, осуществляющим трудовую деятельность на территории Республики Узбекистан. Суд установил, что работники общества выполняли трудовые обязанности на территории Узбекистана в течение длительного времени, в связи с чем ими утрачен статус налогового резидентства РФ. Если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ. Следовательно, доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами РФ, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в Российской Федерации. Суд признал не имеющим значения довод налогового органа об отсутствии на территории Республики Узбекистан структурного подразделения общества.

Постановление АС УО от 11.10.2021 по делу № А07-14293/2020 ООО «Приволжэнерго»

О налоговых последствиях признания сделки недействительной

В отличие от гражданского законодательства законодательство о налогах и сборах не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения в случае признания сделки недействительной. При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств. Признание сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Постановление АС МО от 05.10.2021 по делу № А40-99888/2020 ИП Беляева Т.Л.

О расчете утилизационного сбора

Именно фактическая масса транспортного средства в снаряженном состоянии (масса без нагрузки) автосамосвала необходима для расчета суммы утилизационного сбора: влияние этого параметра на процесс утилизации автосамосвалов имеет объяснимый характер. У таможенного органа не имелось оснований для вывода, что такая характеристика автосамосвалов, как их грузоподъемность, также влияет на затраты в связи с осуществлением деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты автосамосвалами потребительских свойств, и это влияние должно учитываться при исчислении утилизационного сбора.

Постановление АС МО от 05.10.2021 по делу № А40-16469/21 ООО «Стройтехимпорт»

Об определении налоговой базы по помещению в торговом центре

Законом субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется исходя из кадастровой стоимости, включены административно-деловые или торговые центры (подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 387.2, п. 2 ст. 378.2 НК РФ). В такой ситуации по нежилым помещениям – частям центра налоговая база также определяется исходя из кадастровой стоимости. Ставка, подлежащая применению, определяется налогоплательщиками в зависимости от размера общей площади административно-делового или торгового центра.

Постановление АС ВСО от 29.09.2021 по делу № А74-14640/2019 ООО «ДМ Трейдинг»

О последствиях указания сумм вычетов НДС не в том периоде

Само по себе ошибочное указание обществом в декларации за I кв. 2015 г. вычетов могло привести к потерям бюджета не ранее даты фактического возмещения заявителю НДС. Поскольку возмещение состоялось 05.08.2015, то есть после истечения налогового периода, в котором возникло право на вычет и возмещение НДС (II кв. 2015 г.), суд счел, что в периоде начисления пеней (с 06.08 по 25.10.2015) налогоплательщик не причинил ущерба бюджету, который подлежит компенсации в порядке ст. 75 НК РФ.

Постановление АС ВСО от 04.10.2021 по делу № А58-4455/2020 АО «Сарылах-Сурьма»

О смягчающих ответственность обстоятельствах

Своевременность уплаты начисленных оспариваемым решением платежей и добросовестность общества не являются обстоятельствами, снижающими размер штрафа, поскольку обязанность своевременно уплачивать налоги в бюджет возложена на налогоплательщика законом. Наличие у заявителя большого количества сотрудников учтено инспекцией при вынесении решения как смягчающее ответственность обстоятельство, размер санкций по этой причине снижен в два раза. Суд проанализировал понятия «спонсорская помощь» и «благотворительная помощь», отметив, что последняя предоставляется безвозмездно, в то время как спонсорская помощь, как правило, предоставляется взамен размещения материалов и рекламы. В связи с этим суд согласился с выводом инспекции об отсутствии оснований учитывать это обстоятельство для снижения размера штрафа.

Постановление АС СКО от 24.09.2021 по делу № А32-47228/2020 ООО «Пищевые ингредиенты»

О «судьбе» госпошлины при отказе в совершении регистрационных действий

Поскольку уплаченная заявителем госпошлина за государственную регистрацию прав по заявлению, по которому отказано в госрегистрации, не подлежит возврату из федерального бюджета, представление того же платежного поручения в качестве доказательств уплаты госпошлины по другому заявлению о госрегистрации права не соответствует закону.

Постановление АС СКО от 22.09.2021 по делу № А15-3584/2020 ООО «КБ „Эсид“»

О базе для исчисления страховых взносов

Компенсация за стирку спецодежды, обучение, использование личного автомобиля в служебных целях, выплаты к юбилею сотрудников, оплата питания сотрудников не включаются в базу для расчета страховых взносов.

Постановление АС МО от 16.06.2021 по делу № А40-122642/2019 АО «АБ ИнБев Эфес»

Об обязанности принять расчет по страховым взносам

Представленный страхователем первичный или уточненный расчет должен быть принят ПФР при отсутствии оснований для отказа в принятии, перечисленных в п. 24 Административного регламента (утв. Приказом Минтруда России от 22.10.2012 № 329н). Несогласие ПФР с данными, отраженными в расчете, в том числе с размером страховых взносов или базой для их расчета, не может быть основанием для отказа в принятии расчета. Обнаруженные ошибки или нарушения в части определения базы и суммы страховых взносов становятся основанием для проведения камеральной или выездной проверки и принятия решения о доплате страховых взносов.

Постановление АС МО от 06.05.2021 по делу № А40-163806/2019 АО «АБ ИнБев Эфес»