Передовой опыт – в Россию
Кафедра финансового права Уральского юридического университета стала кадровой и интеллектуальной базой для ряда проектов Института права БРИКС и Евразийского научно-исследовательского центра сравнительного и международного финансового права. Ее сотрудники специально для «Налоговеда» рассказали, с чего все начиналось и какие проблемы сейчас в фокусе1.
С момента образования кафедра стремилась не ограничиваться простым комментарием действующего финансового, налогового и бюджетного законодательства. Проводятся исследования разных аспектов совершенствования законодательства на основе анализа передового опыта функционирования финансовых и налоговых систем разных государств.
В частности, с 2007 г. в рамках сессий Европейско-Азиатского правового конгресса организована работа Экспертной группы «Правовое обеспечение межгосударственного партнерства и интеграции в сфере экономики, финансов, налогообложения и таможенных отношений». Группа готовит ежегодные доклады по проблемам финансового, налогового права и международного налогообложения2. В докладе по итогам ее деятельности в 2021 г. обобщена практика применения процедурно-процессуальных гарантий в ситуациях:
- дифференциации статусов налогоплательщиков – физических лиц; лиц, признаваемых в качестве самозанятых; индивидуальных предпринимателей – в ходе налогового контроля и налогообложения;
- замены подлежащего применению соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН);
- применения системы общих антиуклонительных правил, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ и Постановлением Пленума ВАС РФ № 533;
- банкротства организаций и граждан.
Мы оценили также возможность ревизии концепции существенности нарушений налоговых процедур.
Автор более 300 научных работ по налоговому, международному налоговому и финансовому праву, включая ряд монографий, разделы в монографиях, в том числе на иностранных языках, учебников и учебных пособий, а также статей на русском, английском и некоторых других языках.
Под его руководством подготовлено 15 диссертаций, организована работа уральской научной школы финансового, налогового и международного налогового права.
Координатор научного проекта «Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права» (с 2006 г.), научный директор Института права БРИКС (с 2015 г.).
Член Президиума Международной ассоциации финансового права (председатель Уральского отделения), член Европейской ассоциации профессоров налогового права и представитель от РФ в ее Академическом совете, эксперт IBFD.
С 2008 г. кафедра ведет мониторинг применения СИДН, вырабатывает рекомендации по совершенствованию (изменению) действующих соглашений, в том числе в русле подходов по деофшоризации российской экономики и противодействию злоупотреблениям положениями налоговых договоров. Результаты этого многолетнего исследования в совокупности с научными докладами зарубежных коллег публиковались в «Российском ежегоднике налогового права»4 и многочисленных российских и зарубежных изданиях.
Темы исследования сегодня
Эти направления научной деятельности не ограничивают активность кафедры в обсуждении вопросов налогово- и бюджетно-правового регулирования.
О кафедре
Кафедра финансового права УрГЮУ создана в феврале 2006 г. Сегодня насчитывает около 20 сотрудников.
С 2015 г. тесно сотрудничает по отдельным проектам с Институтом права БРИКС, который проводит исследования в области права инвестиционного и налогового права соответствующих государств.
C 2017 г. кафедра активно участвует в проведении Правового форума экспертов по праву БРИКС и развивающихся государств.
BRICS & Developing Countries Legal Experts Forum – постоянно функционирующий формат углубленного профессионального обсуждения юридических вопросов сотрудничества в БРИКС с учетом повестки ежегодно проводимых межгосударственных форумов.
Сложные научные проекты нередко реализуются наиболее эффективно во взаимодействии с другими научными школами5. Кафедра тесно сотрудничает с коллегами из ведущих высших учебных заведений России и других стран (Италии, Бразилии, Китая, ЮАР, Австрии, Испании, Нидерландов, Венгрии, Индии и т. д.).
Отдельное направление исследований – научно-экспертное сопровождение процессов евразийской интеграции, которое уже выразилось в разработке проекта Основ налогового законодательства ЕврАзЭС, Основ бюджетного законодательства ЕврАзЭС, консультировании ЕЭК и разработке экспертно-правовой основы либерализации рынка услуг в области НИР (с 2017 г.). Для проведения специальных исследований в этой области в 2006 г. был учрежден Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права в статусе проектного офиса.
А.И. Савицкий, доцент кафедры, канд. юрид. наук
Значение научных и практических исследований вопросов сравнительного и международного налогового права долгое время было недооцененным. Но жизнь расставила все по своим местам. Проблемы двойного налогообложения признаны на самом высоком международном уровне (G20, ООН, ОЭСР, ЕС), приняты беспрецедентные международно-правовые механизмы урегулирования этих вопросов (Многосторонний налоговый инструмент (MLI), разработанный в рамках BEPS).
НК РФ за последние годы обогатился главами о международном налогообложении (гл. 20.1–20.3). В современной российской судебной практике редкий крупный международный налоговый спор обходится без обращения к модельным конвенциям ОЭСР и ООН и их официальным комментариям – общепризнанным стандартам международного налогообложения.
Научная деятельность А.И. Савицкого
В 2012 г. защитил диссертацию «Режим недискриминации в налоговом праве Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан: сравнительно-правовое исследование».
Автор более 60 публикаций, в том числе на английском языке, по проблемам налогового, международного и сравнительного налогового права.
Ведущий научный сотрудник Института права БРИКС.
С 2013 г. – член российского отделения Международной налоговой ассоциации (IFA).
Кафедра всецело поддерживает развитие и популяризацию науки налогового, финансового и международного налогового права, представляет свою позицию на российских и зарубежных площадках с привлечением передовых технологий, в том числе электронных курсов, баз данных, собственного издательства и сайта.
Наши сотрудники выступают национальными экспертами (докладчиками) от России в проектах Global Tax Treaty Commentaries (Pilar I, 2013–2016 и Pilar II, 2019–2021), формирующих беспрецедентную по масштабу «карту» применения и толкования международных налоговых соглашений в мире. А также участвуют в проектах Европейской ассоциации профессоров налогового права (EATLP), включая ежегодный Tax Treaty Case Law Around the Globe, в работе российского отделения Международной налоговой ассоциации (IFA).
В публикациях сотрудников кафедры рассматриваются правила толкования и применения СИДН, методы избежания двойного налогообложения, налоговая недискриминация, обмен налоговой информацией между государствами, рассмотрение международных налоговых споров6. Нам интересен и исторический аспект, который включен в многотомную серию монографий о первых международных налоговых договорах, охватывающих период с XVII в. по настоящее время7.
Усилия кафедры в научной сфере закономерно обернулись успешным решением практических проблем в области налогообложения и экономической деятельности хозяйствующих субъектов России и других стран. Нами разработана методология выявления и преодоления фискальных барьеров, административной помощи и разрешения споров в рамках ЕАЭС8.
Последние разработки и исследования концепции источника доходов позволят, на наш взгляд, реформировать устаревшее в этой части законодательство и разрешать споры, отягощенные трансграничными ситуациями, с корректным применением международных налоговых договоров. Так, давно сформировались предпосылки к сближению (гармонизации) подходов к определению доходов, полученных от источников в России, применительно к НДФЛ (ст. 208 НК РФ) и налогу на прибыль организаций (ст. 309 НК РФ); расширению налоговой юрисдикции России за счет исключительной экономической зоны и континентального шельфа; развитию взаимосогласительных процедур и арбитража для рассмотрения трансграничных налоговых споров.
С.С. Извеков, доцент кафедры, канд. юрид. наук
Кафедра занимается исследованием наиболее сложных правовых вопросов на стыке разных отраслей права, теории и практики. В качестве примера можно назвать исследование проблем и актуальных вопросов налогообложения при банкротстве, в том числе в трансграничных ситуациях. Наш научный коллектив один из первых в России осветил эту проблематику на серьезном доктринальном уровне9.
Научная деятельность С.С. Извекова
В 2018 г. защитил диссертацию «Особенности правового режима налогообложения при несостоятельности (банкротстве) организации».
Автор более 40 публикаций, в том числе на английском языке, по проблемам налогового, международного налогового права, права государств БРИКС.
Член Экспертного совета по вопросам защиты прав, свобод и законных интересов человека и гражданина при Уполномоченном по правам человека в Свердловской области.
Трансграничное банкротство, получившее в последнее время широкое распространение, также оказалось встроенным в проблематику международного налогообложения. Это перспективное направление дальнейших научных исследований.
Д.А. Курочкин, доцент кафедры, канд. юрид. наук
В рамках проектов Института права БРИКС (далее также – Институт) проводятся исследования в области сравнительного и международного финансового права в контексте этой международной группы10.
Ресурсы Института позволяют собирать и анализировать большой нормативный, правоприменительный и доктринальный материал, которого хватит не на одну диссертацию. Так, в моей диссертации представлено комплексное сравнительно-правовое исследование общих правил о запрете обхода налогового закона (также известных в литературе как общие антиуклонительные нормы, general anti-avoidance rules, GAAR) в государствах БРИКС.
Научная деятельность Д.А. Курочкина
В 2020 г. защитил кандидатскую диссертацию «Общие правила о запрете обхода налогового закона (general anti-avoidance rules) в государствах БРИКС: сравнительно-правовое исследование».
Автор более 40 публикаций, в том числе на английском языке, по проблемам финансового права, налогового права, права ЕАЭС и государств БРИКС.
Научный сотрудник Института права БРИКС, адвокат.
Эксперт Евразийского научно-исследовательского центра сравнительного и международного финансового права.
Выявлена интересная картина: в России и странах БРИКС эти правила занимают принципиально разные места в соответствующих правовых системах. В России это повсеместно применяемый универсальный правовой инструмент для признания потенциально любой деятельности налогоплательщика обходом налогового закона. В других государствах БРИКС, как и в международной практике, юридическая переоценка деятельности налогоплательщика с помощью общих правил о запрете обхода налогового закона допускается только в исключительных случаях. На мой взгляд, опыт стран БРИКС в регулировании перечисленных вопросов может оказать благотворное влияние на нормы ст. 54.1 НК РФ и на практику их применения.
Вопросы налогообложения иностранных организаций, осуществляющих экономическую деятельность через постоянное представительство сервисного типа (service permanent establishment), на первый взгляд имеют сугубо практическое значение, но при детальном анализе вскрываются интересные и актуальные доктринальные проблемы11. Несмотря на некоторые особенности регламентации и применения, все государства БРИКС придерживаются сходного концептуального подхода к этому правовому институту, поскольку используют положения Типовой конвенции ООН. Это важное свидетельство того, что имеются предпосылки и потенциал для гармонизации подходов стран БРИКС к разным вопросам налогообложения.
И.А. Раков
Е.А. Захаров
Авторы – старшие преподаватели кафедры
Научные исследования невозможны без креативных решений и подходов, которые часто предлагаются молодым поколением и студенческой средой. Задачи кафедры – вовлечь студентов в научно-исследовательскую деятельность, сопровождать их участие в международных модельных судебных тренингах по налоговому праву.
Особое внимание уделяется проблематике сотрудничества государств по вопросам налогообложения. В текущих исследованиях, например, отмечается, что реформирование подходов государств БРИКС к правовому регулированию отношений по переквалификации доходов, расходов и операций на основании общих (GAARs) и специальных (SAARs) норм о недопустимости обхода налогового закона при всем многообразии ее видов и стадий правоприменительного процесса должно не только исходить из формального соблюдения налогоплательщиком требований законодательства, но и соответствовать тем целям, которыми он руководствовался, получая доход в результате реализации методов налогового планирования, а также ключевым антиуклонительным принципам соответствующей правовой системы.
Научная деятельность И.А. Ракова
Автор 15 публикаций по проблемам российского и международного налогового права, а также по вопросам сравнительно-правовых исследований в сфере разрешения налоговых споров.
Внештатный эксперт Института права БРИКС.
Координатор проекта Tax Moot Court Competition.
По соглашению Уральского государственного юридического университета и Университета Сан-Паулу (юридический факультет) провел квалификационное научное исследование по теме «Переквалификация доходов, расходов и операций в налоговом праве государств БРИКС (на примере России и Бразилии)».
Поскольку ведется активная борьба с применением офшорных юрисдикций и происходят изменения в свете глобальных процессов по обмену налоговой информацией, особую актуальность приобретают вопросы конкуренции налоговых систем с учетом образования и функционирования на национальном уровне территорий со специальными (льготными) условиями налогообложения (tax incentives) или особых экономических (налоговых) зон12. В России недавние шаги в этом направлении обусловлены необходимостью создать условия и инвестиционный климат для развития международных компаний и групп компаний13, а также стратегического развития отдельных территорий и секторов экономики.
Научная деятельность Е.А. Захарова
Автор ряда научных статей и разделов в научных монографиях.
По соглашению с несколькими университетами государств БРИКС провел квалификационное научное исследование по теме «Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих экономическую деятельность через постоянное представительство сервисного типа – „service permanent establishment“ (на примере правовой системы России и группы БРИКС)».
Проблематика распределения налогооблагаемой прибыли международных групп компаний между странами – источниками доходов, в том числе от оказания цифровых услуг (Pillar 1)14, также требует консолидации подходов и консенсуса на межгосударственном уровне, в частности по вопросам выработки единых критериев включения таких групп компаний в сферу действия соответствующих правил.
Вопросы правового регулирования с учетом планов по разработке и эмиссии цифровой валюты центральных банков (CBDC) в государствах БРИКС тоже не остаются без нашего внимания15.
Работа со студентами
С 2019 г. команда УрГЮУ участвует в ежегодном престижном международном конкурсе International and European Tax Moot Court Competition, проводимом IBFD совместно с Лёвенским католическим университетом.
Многие из обозначенных проблем не имеют однозначного решения прежде всего в силу того, что нет межгосударственного консенсуса и существуют различия политических, правовых и экономических систем. Тем не менее результаты исследований позволяют указать на необходимые шаги для решения ключевых задач.
Рекомендуемые шаги
С.А. Черепанов, доцент кафедры, канд. юрид. наук
Активные интеграционные процессы на постсоветском пространстве показали, насколько актуальна гармонизация (сближение) налогового законодательства, особенно в области косвенного налогообложения. Наши научные исследования получают новые импульсы с учетом формирующейся практики применения ключевых документов ЕАЭС, важнейшим из которых выступает Договор о Евразийском экономическом союзе. Серьезную помощь в проводимой аналитической работе оказывают и дела, рассмотренные Судом ЕАЭС.
Научная деятельность С.А. Черепанова
В 2010 г. защитил диссертацию «Система объектов обложения косвенными налогами (сравнительно-правовой анализ на примере законодательства Российской Федерации, Республики Казахстан, Республики Беларусь)».
Автор около 30 публикаций по проблемам налогового и финансового права.
Сотрудник Евразийского научно-исследовательского центра сравнительного и международного финансового права.
Научная деятельность кафедры сосредоточена на подготовке монографий16, работе экспертной группы Европейско-Азиатского правового конгресса (Екатеринбург), участии в работе экспертно-совещательных органов Евразийской экономической комиссии.
Исследования по линии ЕАЭС
Сотрудники кафедры также готовят правовые заключения по запросам налогоплательщиков, ЕЭК, госорганов и судов РФ.
Спорные области правового регулирования
- корректное применение правил определения места реализации товаров (работ, услуг);
- обеспечение единых (гармонизированных) подходов государств – членов интеграционного образования к налогообложению одних и тех же товаров (работ, услуг);
- особенности надлежащего документального оформления экспортно-импортных операций в пределах интеграционного образования.
Значимость научных исследований, лежащих в основе разрешения практических ситуаций, будет лишь возрастать. Это обусловлено последовательным увеличением кооперации бизнеса в масштабах Европейско-Азиатского региона, в частности в связи с ограничительными мерами, нередко препятствующими полноценному выходу на некоторые другие региональные рынки.
Курсы магистерской программы
В магистерской программе «Налоговое, международное налоговое и финансовое право» стоит выделить такие курсы, как «Актуальные проблемы налогового, международного налогового и финансового права», «Доктринальные и практические проблемы регулирования налоговых отношений», «Доктринальные и практические проблемы регулирования бюджетных отношений», «Налогообложение недропользования в РФ», «Финансово-правовые основы обязательного государственного социального страхования», «Международное налоговое право» (общая и специальная части), «Налоговое право и конституционное правосудие», «Особенности правового режима налогообложения при банкротстве», «Налогообложение недвижимости», «Рассмотрение налоговых споров в налоговых органах и судах».
Е.В. Пустовалов, ответственный секретарь учебно-методической группы кафедры
Учебно-методическая группа кафедры разрабатывает и обновляет рабочие программы дисциплин и фонд оценочных средств. Программы актуализируются в связи с изменениями в нормативных правовых актах и практике их применения, внедряются новые образовательные методики. Необходимо, чтобы студенты приобрели актуальные для современного рынка труда знания и компетенции, которые позволят решать юридические задачи любой сложности, в том числе комплексные.
Научная деятельность Е.В. Пустовалова
Автор около 20 публикаций, в том числе на английском языке, по проблемам финансового, налогового и международного налогового права.
Эксперт Евразийского научно-исследовательского центра сравнительного и международного финансового права (Екатеринбург).
Методическая деятельность
В научном разрезе надо учитывать реалии электронной среды, новые технологии, например в области обмена налоговой информацией между налоговыми органами разных стран.
Ведется исследовательская деятельность по нескольким направлениям: единый рынок услуг Евразийского экономического союза и сотрудничество налоговых органов, связанное с обменом налоговой информацией, защита прав налогоплательщиков при таком обмене. Выявляемые правовые проблемы и интересная практика, в частности из иностранных юрисдикций, позволяют обогатить учебный процесс примерами и заданиями для студентов.
О.С. Жгарев, доцент кафедры, канд. юрид. наук
На обсуждение с аспирантами, магистрантами, студентами мы выносим актуальные вопросы налогообложения, которые, с одной стороны, имеют большой научный потенциал, а с другой – востребованы практикой либо сопряжены с неоднозначными толкованием и применением.
Научная деятельность О.С. Жгарева
В 2003 г. окончил Институт внешнеэкономических отношений и права УрГЮУ.
В 2009 г. защитил диссертацию «Налоговая база. Понятие, виды, место в системе элементов налогообложения».
Автор публикаций по проблемам российского финансового и налогового права.
В частности, с участием обучающихся реализуются такие направления исследований и обучения, как теория элементов налогообложения и правоприменительная практика, антиуклонительные доктрины, проблемы налогообложения прибыли и доходов, налоговые льготы и степень их индивидуализации. Не теряет актуальности изучение проблем, связанных с применением специальных налоговых режимов и дроблением бизнеса.
Реализуется уникальная программа подготовки магистров права (см. текст во врезке), в рамках которой изучаются вопросы исчисления НДС, НДПИ, трансграничного налогообложения и многие иные проблемы.
В.М. Кукушкин, доцент кафедры, канд. юрид. наук
Финансовое право очень востребовано в сфере правового регулирования цифровых новаций. Но целый ряд вопросов в определенной степени выходят за рамки финансового права как межотраслевые, междисциплинарные. Среди них вопросы по банковскому праву.
Занимаясь многие годы исследованием проблем банковского права, убеждаюсь, какие интересные точки пересечения, межотраслевые грани вырисовываются при анализе отдельных проблем. Представляется, что тенденции в развитии банковского сектора, финансовых технологий понемногу двигают банковское право в сторону публичного права, хотя сам правовой дуализм, возможно, уже не имеет прежнего значения. Современная практика предъявляет к банковской деятельности существенные правовые требования, в том числе связанные с обменом информацией, противодействием легализации доходов, полученных преступным путем, исполнением требований налоговых органов и другими аспектами.
Научная деятельность В.М. Кукушкина
В 2005 г. защитил диссертацию «Правовое регулирование лизинговых операций в Российской Федерации».
Соавтор учебника «Банковское право», автор более 50 научных работ.
University share how it has become a professional and intellectual
base for international projects in the context of BRICS and the EAEU
Научная деятельность Д.В. Винницкого