Лицом к инвесторам

Льготы по налогу на прибыль все дальше смещаются в направлении инвестиционной активности. Все больше стимулов инвесторам, все меньше преференций, связанных с текущей деятельностью.

В последние годы законодательство пополнилось такими инструментами, как региональные инвестпроекты, специнвестконтракты, соглашения о защите и поощрении капитальных вложений, инвестиционный налоговый вычет¹.

С 2019 г. регионы лишены права понижать ставку налога по любым основаниям, прежние региональные льготы действуют до конца 2022 г. Затем только инвестиционная составляющая в случаях, прямо предусмотренных ст. 284 НК РФ, будет основанием льготирования.

Более того, законодатель помимо того, что поощряет инвестиции налоговыми льготами, использует инструментарий НК РФ для «принуждения к инвестициям». Обсуждается новация, согласно которой, если не достигнута определенная «норма инвестиций», повышается ставка налога на дивиденды, причем существенно: с нынешних 20 до 35%².

Это «запретительное», «наказательное» налогообложение. В таких условиях с законодателя должен быть «повышенный спрос» за качество правового регулирования: умножим конституционные требования к содержанию налогового законодательства на требования к законодательству о взысканиях.

Но качество налогового законодательства даже в такой чувствительной сфере, как инвестиционное стимулирование, остается незавидным. В «Налоговеде» это неоднократно было отмечено³.

Любой инвестор думает в первую очередь о сохранении вложений, а затем – об отдаче. Налоги он воспринимает как расходы и как фактор риска. От расходов, естественно, надо избавляться (льготы применять), не наращивая реальных рисков – дополнительных расходов (штрафов, пеней) и личных «неудобств» (уголовное преследование).

Регулирование налогообложения инвестиционной деятельности должно учитывать оба эти момента. Обещания снизить ставки, изменить сроки уплаты налога не будут иметь желаемого законодателем эффекта, если инвестор им не поверит, увидит риски правоприменения. А чтобы поверили, нужна триада: непровокационное законодательство; ответственное правоприменение «без ловушек»; справедливое судопроизводство, основанное на принципе защиты доверия инвестора государству.

Как со всем этим обстоят дела, демонстрируют итоги спора дочерней компании «Северстали», затратившей 20 млрд руб. на строительство завода в Саратовской области и долго боровшейся за право на обещанную инвестиционную льготу.

Изначально проблема кроется в региональном законодательстве, которое установило критерии для льготы некачественно и неполно: не определены ключевые понятия, начало действия льготы.

Зачем налоговая инспекция применила эту норму в отрыве от ее смысла: завод еще не работает, прибыль не генерируется, но льготируемый период начался.

Департамент финансов Саратовской области задним числом издал разъяснения и, по сути, отказался от защиты капитальных вложений.

Затем арбитражные суды непрофессионально и бездушно «проштамповали» решение налоговой⁴.

ВС РФ отменил их акты и требования инвестора удовлетворил⁵.

В развернутом Определении ВС РФ, явно направленном на формирование устойчивых проинвесторских подходов, представлен широкий набор правовых позиций и принципов, которые судам надлежит применять при рассмотрении налоговых споров с участием инвесторов.

Суд указал на обязательность учета делового назначения инвестиционных льгот, которые служат формой имущественной поддержки и, разумеется, не могут применяться «вхолостую», то есть до начала производственной активности.

Различные толкования норм о льготах не могут нарушать ожидания инвесторов в том, что касается стабильности их правового положения, и принцип защиты государством капитальных вложений⁶.

Суд анализирует и применяет принципы всеобщности, равенства, недискриминации, требование экономического основания налога, запрет произвольного налогообложения. Он не только «пеняет» нижестоящим судам за грубое пренебрежение доводами налогоплательщика и незаконные решения, но и указывает правоприменителю на сформированную ВС РФ практику разрешения споров, связанных с реализацией права на льготы налогоплательщикам-инвесторам⁷.

Эта практика развивается. На подходе другой инвесторный спор – дело АО «Воронежский синтетический каучук» (дело № А14-65/2020; см. текст во врезке).

Налоговое законодательство, конечно же, может меняться. И никто, например, не станет оспаривать возросшую ставку налога на имущество лишь на том основании, что, когда он строил дом, ставка была ниже. Но в ситуациях, когда налоговая норма содержит элемент обещания льготных условий, «заманивая» инвестора, принцип защиты доверия должен применяться в полном объеме. Этот принцип как раз и рассчитан на случаи непостоянства «хозяев своего слова», действующих по принципу «захочу – слово дам, захочу – заберу обратно».