Обзор судебной практики по налоговым спорам

Налоговый контроль

Постановление ФАС СЗО от 13.10.2003 по делу № А56-35787/02

Суд отметил, что поскольку в статье 88 НК РФ не предусматривается специального срока для вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, такое решение должно быть принято в пределах срока проверки.

Постановление ФАС ДО от 29.10.2003 по делу № Ф03-А51/03-2/2548

Суд отметил, что постановлением от 20.07.2001 руководитель налогового органа приостановил проверку, проводимую с 21 мая 2001 года. Письменное уведомление о возобновлении проверки Обществу не вручалось. Суд, оценив характер и влияние данного нарушения на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения, пришел к выводу, что данное нарушение не является основанием для признания недействительным решения налогового органа.

Постановление ФАС УО от 25.12.2003 по делу № Ф09-4505/03-АК

Проверяя филиал Общества, налоговый орган вправе требовать только документы, свидетельствующие о деятельности филиала как плательщика налогов по месту нахождения филиала. Судом установлено, что налоговый орган истребовал документы по деятельности самого Общества, что противоречит статье 89 НК РФ.

Постановление ФАС ЗСО от 10.09.2003 по делу № Ф04/4554-845/А70-2003

Суд признал, что при закрытии структурным подразделением организации-налогоплательщика счета в банке данная организация обязана известить об этом налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения и налоговый орган по месту собственного нахождения.

Ответственность

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2003 № 10964/03

Суд отметил, что штраф за неприменение ККМ возложен на компанию обоснованно. Установленный факт правонарушения свидетельствует о том, что Обществом не приняты все зависящие от него меры для применения контрольно-кассовых машин. Не обеспечено соблюдение требований Закона от 18.06.93 № 5215-1. Суды, руководствуясь частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ, обоснованно признали Общество виновным в совершении правонарушения. Кроме того, отметил ВАС РФ, нарушение срока составления протокола об административных правонарушениях, предусмотренного статьей 28.5 КоАП РФ, не может быть основанием, исключающим производство по делу об административном правонарушении, если этот протокол подтверждает факт правонарушения и составлен в пределах срока давности, установленного статьей 4.5 КоАП РФ.

Постановление ФАС СЗО от 15.12.2003 по делу № А13-3856/03-23

Суд признал, что налоговая инспекция при применении штрафа по статье 126 НК РФ правомерно исходила из количества платежных поручений, полученных от банка. Налоговый орган, направляя налогоплательщику требование о представлении всех документов, свидетельствующих о финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период, не располагает информацией о том, какими конкретно документами оформили хозяйствующие субъекты те или иные операции, как они названы сторонами.

Постановление ФАС СЗО от 23.10.2003 по делу № А26-1943/03-25

Суд признал, что в 2001 и 2002 годах срок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог не был установлен. Следовательно, начисление пеней за недоимку по налогу на пользователей автомобильных дорог в течение 2001 и 2002 годах противоречит положениям части 1 статьи 75 НК РФ, в соответствии с которой пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае внесения причитающихся сумм в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.

Постановление ФАС ВСО от 23.12.2003 по делу № А33-8922/03-С3-Ф02-4433/03-С1

Срок представления расчетов налогов, поступающих в дорожные фонды, законодательством о налогах и сборах не установлен. Применение ответственности за их непредставление противоречит требованиям налогового законодательства.

Постановление ФАС ЦО от 25.12.2003 по делу № А54-2482/03-С3

Суд отметил, что налоговая инспекция в решении о привлечении к налоговой ответственности вменяемое ООО правонарушение квалифицировала его по статье 126 НК РФ без указания конкретного пункта. Статья содержит несколько пунктов, которые устанавливают различную квалификацию правонарушений и, соответственно, различную ответственность.

Неясность в квалификации правонарушения свидетельствует о незаконности решения, а незаконное решение о привлечении к ответственности не может служить основанием для удовлетворения заявления о взыскании примененной этим решением штрафной санкции.

Постановление ФАС ЗСО от 27.08.2003 по делу № Ф04/4249-1381/А27-2003

Суд признал неправомерным применение ответственности по статье 126 НК РФ в ситуации, когда бухгалтерские и налоговые документы украдены у компании, что подтверждено постановлением следователя.

Постановление ФАС ЗСО от 01.12.2003 по делу № Ф04/6072-2074/А27-2003

Суд признал, что квартальные расчеты налога на прибыль по статье 287 НК РФ являются налоговыми декларациями, и за их непредставление применяется ответственность по статье 119 НК РФ.

Постановление ФАС ДО от 17.12.2003 по делу № Ф03-А51/03-2/3039

В соответствии со статьей 119 НК РФ субъектом налогового правонарушения является налогоплательщик. Привлечение предпринимателя как налогового агента к налоговой ответственности по указанной статье неправомерно.

Постановление ФАС ВСО от 17.12.2003 по делу № А33-6665/03-С6-Ф02-4408/03-С1

Суд признал, что налоговый агент не может быть привлечен к ответственности по статье 119 НК РФ.

Постановление ФАС ВВО от 12.11.2003 по делу № А29-1437/2003а

Суд признал, что ответственность, предусмотренная в статье 122 НК РФ, применяется к налогоплательщику лишь при неуплате или неполной уплате сумм налога, определенного по окончании налогового периода, то есть календарного года.

Суд правомерно отказал налоговому органу во взыскании штрафа за неуплату авансовых платежей по единому социальному налогу за июль и август 2002 года.

Постановление ФАС ДО от 10.12.2003 по делу № Ф03-А04/03-2/2966

По результатам 1-го полугодия 2002 года налоговая инспекция наложила штраф по статье 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль.

Суд, признавая это незаконным, отметил, что НК РФ не содержит иного порядка исчисления и уплаты налога на прибыль. Доводы о том, что поскольку при формировании налоговой базы Обществу следовало в 1-м полугодии 2002 года отразить выручку от реализации, не учитываемую при формировании налоговой базы за 2001 год, то заниженная сумма налога является не авансовым платежом, а суммой подлежащего уплате налога, суд отклонил.

Постановление ФАС ВСО от 23.12.2003 по делу № А33-10374/03-С3-Ф02-4472/03-С1

Суд признал, что применение ответственности по статье 122 НК РФ за девять месяцев 2002 года по налогу на прибыль неправомерно.

Постановление ФАС ПО от 24.06.2003 по делу № А 49-91/03-13А/19

Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством раскаяние компании-правонарушителя.

Постановление ФАС УО от 25.12.2003 по делу № Ф09-4420/2003-АК

Налогоплательщик при переходе на ЕНВД обязан восстановить НДС по ранее приобретенным основным средствам.

Суд отметил, что действия налогоплательщика по неправильному исчислению налога вызваны неясностями действующего законодательства и трудностью его правильного толкования, что в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ исключает наличие вины в его действиях и, соответственно, оснований для наложения налоговых санкций.

Постановление ФАС УО от 08.01.2004 по делу № Ф09-4594/03-АК

Разрешая спор, суд установил, что несвоевременное перечисление налоговым агентом в бюджет сумм налога на доходы физических лиц произошло в результате задержки соответствующего финансирования из бюджета. Признавая недействительным решение в части начисления пени, суд исходил из того, что не произошло потерь казны в связи с задержкой зарплаты и, как следствие, нет оснований для начисления пени за несвоевременное поступление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

Защита прав налогоплательщика

Определение КС РФ от 05.12.2003 № 419-О

КС РФ признал конституционным порядок возмещения госпошлины органом местного самоуправления при удовлетворении судом требований заявителя к органу местного самоуправления.

Определение КС РФ от 25.12.2003 № 454-О

КС РФ отказал в принятии к производству жалобы на норму Закона РФ от 24.06.93 «О федеральных органах налоговой полиции», согласно которой федеральным органам налоговой полиции для выполнения возложенных на них задач предоставляется право беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их. При этом КС РФ посчитал, что оценка обоснованности применения этой нормы отнесена к компетенции судов общей юрисдикции. Использование в таком случае конституционного судопроизводства в качестве способа защиты гражданином своих прав и свобод не согласуется с предназначением и полномочиями КС РФ.

КС РФ отметил, что с 1 июля 2003 года Закон утратил силу.

Обзор законодательства и судебной практики ВС РФ за III квартал 2003 года.

ВС РФ разъяснил, что дела об оспаривании нормативного правового акта федерального органа государственной власти, не прошедшего государственную регистрацию, а также не зарегистрированного и не опубликованного в установленном порядке, подсудны районным судам, поскольку к подсудности ВС РФ не отнесены (часть 4 ст. 251 ГПК РФ).

Постановление ФАС ЗСО от 27.08.2003 по делу № Ф04/4234-1428/1428/А45-2003

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой и апелляционной инстанций исходил из того, что пункт 7 статьи 31 НК РФ не дает критериев аналогичности. Следовательно, необходимо воспользоваться данным понятием в общепринятом смысле, то есть необходимо сопоставление с наиболее широким кругом предприятий, проведение соответствующих корректировок на численность работающих, условия работы и рассмотрение других данных, влияющих на налогообложение.

Налоговый орган в ходе проверки ограничился только одним предприятием, имеющим аналогичный вид деятельности и размер выручки. Сопоставимые данные о численности работников налогоплательщика и другие показатели налоговый орган не представил.

Суд признал доначисления незаконными.

Постановление ФАС СЗО от 11.09.2003 по делу № А05-155/03-8/12

Суд отметил, что изъятие документов, на основании которых налоговым органом сделан вывод о виновности предпринимателя в совершении налогового правонарушения, производилось должностными лицами органа налоговой полиции, которым не поручалось проведение выездной налоговой проверки предпринимателя; мотивированное постановление о производстве выемки налоговым органом не выносилось, и соответствующий протокол о производстве выемки не составлялся.

Имеющиеся в деле объяснения физических лиц являются ненадлежащими доказательствами по делу, поскольку в нарушение статьи 90 НК РФ эти лица не допрошены должностным лицом налогового органа в качестве свидетелей; протокол с соблюдением формальностей, установленных этой статьей, не составлен.

Таким образом, изъятые налоговой полицией документы, а также объяснения физических лиц, полученные налоговой полицией, не могут служить основанием для начисления налогов и пеней по результатам проверки, проведенной налоговой инспекцией.

Постановление ФАС ЗСО от 27.10.2003 по делу Ф04/5493-964/А70-2003

Суд признавал явку представителя налоговой инспекции в судебные заседания обязательной, о чем надлежащим образом извещал стороны. Инспекция явку не обеспечила, уважительные причины не представлены.

Суд вынес определение о наложении на инспекцию штрафа.

Постановление ФАС ЦО от 23.12.2003 по делу № А54-1720/03/С21

Как указал суд, налоговым органом принято решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке в связи с неисполнением требования об уплате пени, что противоречит статье 76 НК РФ, так как приостановление возможно только при неуплате налога.

Постановление ФАС СЗО от 29.10.2003 по делу № А42-5456/03-20

Суд отметил, что принятие судом по заявлению налогоплательщика обеспечительных мер поддерживает баланс публичных интересов государства и частных интересов субъектов предпринимательской деятельности.

Постановление ФАС МО от 22.10.2003 по делу № КА-А41/8231-03

Суд отметил, что понятие «обратной силы» к решениям КС РФ неприменимо, так как после их принятия все споры, связанные с применением рассмотренного КС РФ закона, должны рассматриваться с учетом позиции КС РФ за весь период действия закона.

Постановление ФАС ЗСО от 27.10.2003 по делу № Ф04/5511-1877/А27-2003

Суд признал, что по смыслу статьи 94 АПК РФ встречное обеспечение возможно при наличии спора имущественного характера, а не спора о решении государственного органа.

Постановление ФАС ЦО от 14.01.2004 по делу № А14-5598-03/33-5

Суд отметил, что если целью заявителя является взыскание (возмещение) из бюджета денежных средств, не выплаченных ему вследствие неправомерного бездействия конкретного государственного органа (должностного лица), такого рода интерес носит имущественный характер независимо от того, защищается ли он путем предъявления в суд требования о взыскании (возмещении) соответствующих денежных средств либо посредством предъявления требования о признании незаконным бездействия должностного лица государственного органа.

Уплата и возврат налогов

Постановление ФАС СЗО от 29.10.2003 по делу № А05-5097/03-210/10

Суд признал, что допущенная банком ошибка в указании кода бюджетной классификации при перечислении налога привела к недоплате налога в бюджет.

Постановление ФАС ЗСО от 01.12.2003 по делу № Ф04/6083-2073/А27-2003

Суд отметил, что корректировка налоговым органом карточек лицевого счета налогоплательщика не свидетельствует о вынесении им решения в порядке пункта 4 статьи 78 НК РФ. Поэтому налоговый орган был обязан вынести соответствующее решение о зачете.

Постановление ФАС СЗО от 10.11.2003 по делу № А56-10819/03

Дополнительные платежи при реструктуризации задолженности включаются в сумму налога на прибыль.

Постановление ФАС ЗСО от 22.09.2003 по делу № Ф04/4620-785/А75-2003

Суд признал, что исполнение обязанности по уплате налога через третьих лиц противоречит НК РФ.

Постановление ФАС УО от 25.12.2003 по делу № Ф09-1636/03-АК

Суд признал, что право налогоплательщиков на возврат (зачет) зачисленных в бюджет сумм косвенных налогов (НДС и налога с продаж) не возникает в случае, если сумма налога включалась в цену товара (работы, услуги) и фактически взималась не за счет прибыли, а с покупателей.

Использованные сокращения:

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации

ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа

ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа

ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа

ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

Внимание!

С условиями подписки на полную версию ежемесячного "Обзора судебной практики по налоговым спорам", подготовленную специалистами юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры", вы можете ознакомится на сайте www.pgplaw.ru , либо послав запрос по электронной почте info@pgplaw.ru .