Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

О сроках взыскания налоговой задолженности

Оспариваемый п. 1 ст. 48 НК РФ не предполагает возможности бессрочного взыскания налоговой задолженности, направлен на установление надлежащего механизма реализации налоговой обязанности. Он не нарушает конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как позволяющий не учитывать шестимесячный срок давности взыскания задолженности с физических лиц в порядке искового производства.

Определение КС РФ от 27.05.2021 № 1093-О по жалобе гр. И.М. Галанова

О применении нулевой ставки акциза

Налогоплательщиком реализован товар (спирт безводный этиловый) контрагенту, у которого отсутствует производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции. Основанием доначисления акцизов, НДС, пеней и штрафов послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом ставки по акцизам в размере 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этом подакцизном товаре (п. 1 ст. 193 НК РФ). Суд поддержал заявителя: им представлены документы (договор поставки, свидетельство о регистрации), подтверждающие объем поставки этилового спирта в адрес контрагента. Контрагент зарегистрирован в установленном законом порядке, состоит на налоговом учете, в проверяемом периоде представлял отчетность, а произведенная продукция прошла регистрацию и была реализована. Инспекцией не получено доказательств использования покупателем приобретенного у общества этилового спирта в изготовлении иной продукции, чем это предусмотрено договором.

Постановление АС ЦО от 20.05.2021 по делу № А35-3412/2018 ООО «КурскПродукт»

О расчете НДС лицом, не являющимся его плательщиком

Оспариваемое положение подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ не нарушает конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как позволяющее при определении налоговой базы у неплательщика НДС учитывать операции по реализации товаров (работ, услуг), произведенные взаимозависимыми лицами, находящимися на общей системе налогообложения.

Определение КС РФ от 27.05.2021 № 1095-О по жалобе ООО «Алтухово»

О неначислении пеней в случае утраты налоговым органом права на взыскание налога

Положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пеней с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Определение СКАД ВС РФ от 14.04.2021 № 18-КА21-1 по делу гр. А.В. Барсегяна

О возврате налога, уплаченного третьим лицом

Разрешая уплату налога за налогоплательщика иным лицом, п. 1 ст. 45 НК РФ запрещает такому лицу требовать возврата из бюджета уплаченного налога. Истребуемую обществом сумму нельзя признать неосновательным обогащением инспекции, поскольку получателем денежных средств является соответствующий бюджет. На стороне бюджетов образовалась сумма, подлежащая возврату по правилам ст. 1102 ГК РФ.

Постановление АС СКО от 13.05.2021 по делу № А53-36623/2019 АО «Почта России»

О расчете налога на роскошь

Поскольку в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 5 млн руб., утв. Минпромторгом России 28.02.2018, не указана конкретная версия данной модели автомобиля, то повышающий коэффициент 2 по транспортному налогу подлежит применению ко всем версиям модели Mercedes-Benz S 500, в том числе S 500 4 Matic. В связи с этим доначисление обществу транспортного налога правомерно.

Постановление АС МО от 19.05.2021 по делу № А41-38807/2020 ООО «СервисСталь»

О неучете имущества в качестве основных средств, если оно предмет инвестиционного контракта

Не основан на условиях инвестиционного контракта довод инспекции о том, что построенные и реконструированные в рамках контракта объекты инженерного и коммунального назначения должны находиться на учете на балансе общества вплоть до оформления передачи их в собственность г. Москвы. То обстоятельство, что налогоплательщик ошибочно поставил на учет спорное имущество, не означает, что это было согласовано сторонами в инвестиционном контракте или следовало из закона. Общество принимает все возможные меры по передаче г. Москве прав на спорное имущество и надлежащему оформлению передачи, но это требует совершения специализированными организациями предусмотренных законом действий и не находится исключительно в компетенции заявителя. У налогоплательщика отсутствуют реальные возможности понуждать такие организации к совершению необходимых для этого действий.

Постановление АС МО от 12.05.2021 по делу № А40-78621/2020 АО «Водный стадион спорт инвест»

Об учете расходов в целях налогообложения прибыли

Инспекция установила, что общество необоснованно исключило из состава прямых расходов и отнесло к косвенным затраты по оплате услуг третьих лиц по вывозу лесоматериалов; завышение косвенных расходов повлекло завышение убытков по налогу на прибыль. Суд отказал обществу в удовлетворении требования. Расходы на приобретение услуг сторонних организаций производственного характера (транспортных услуг, услуг погрузки и разгрузки лесоматериалов) отнесены в состав косвенных расходов неправомерно, так как учетной политикой общества указанные расходы самостоятельно отнесены в состав прямых.

Постановление АС ВВО от 11.05.2021 по делу № А29-10922/2019 ООО «ПечораЭнергоРесурс»

Об определении первоначальной стоимости инвестиционного актива

Основанием доначисления налогов на имущество и на прибыль, пеней и штрафа послужили выводы инспекции о занижении первоначальной стоимости имущества в результате невключения в стоимость объектов капитального строительства процентов по займам. Суд согласился с решением инспекции. Строительство в основном осуществлялось за счет займов; займы направлялись на оплату поставщикам выполненных работ, в том числе строительно-монтажных. Следовательно, в нарушение ПБУ общество не включало в первоначальную стоимость объектов капитального строительства, являющихся инвестиционными активами, суммы процентов по займам, направленным на приобретение, сооружение и изготовление именно инвестиционных активов. Законодательство о налоговом и бухгалтерском учете не предусматривает возможности изменения сформированной стоимости основных средств (инвестиционного актива) в случае освобождения заемщика от уплаты начисленных процентов (прощения долга).

Постановление АС ВВО от 11.05.2021 по делу № А29-10922/2019 ООО «ПечораЭнергоРесурс»

О квалификации работ (услуг) в целях учета расходов по налогу на прибыль

Основанием доначисления налога на прибыль, пеней и штрафа послужили выводы инспекции о том, что общество неправомерно отразило в расходах затраты по договору подряда, поскольку они являются прямыми расходами и подлежали учету при исчислении налога на прибыль после сдачи заказчику объекта строительства. Суд признал, что деятельность налогоплательщика верно квалифицирована для целей налогообложения в качестве работ, а не услуг. Следовательно, он был не вправе применять порядок определения сумм расходов на производство и реализацию по абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ. Общество было вправе учитывать произведенные расходы только по мере реализации выполненных работ заказчикам (по мере подписания актов выполненных работ, актов приема-передачи материалов).

Постановление АС ЦО от 27.04.2021 по делу № А35-8832/2019 ООО «Группа компаний Промстрой»

О льготе по налогу на имущество

По быстропадающему щиту с учетом его индивидуальных характеристик отсутствуют основания для применения льготы по налогу на имущество. Общество неправомерно отнесло быстропадающие щиты к объектам движимого имущества и применило пониженную ставку по п. 3 ст. 380 НК РФ.

Постановление АС СКО от 29.04.2021 по делу № А53-6440/2020 ООО «ЛУКОЙЛ-Экоэнерго»

О льготе по НДС для медизделий

Законодательство не ставит предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе и реализации медизделий в зависимость от их комплектации. Ввезенный обществом товар входит в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медтехники, реализация которой на территории РФ обложению НДС не подлежит. Ввоз на территорию РФ только части поименованных в регистрационном удостоверении товаров не сопряжен с изменением потребительских либо классификационных признаков товаров (статуса изделия медтехники), отсутствие двух позиций из комплектации товара, указанных в приложении к регистрационному удостоверению, не означает, что общество (декларант) ввезло иной товар, по которому налоговая льгота не предоставляется. При этом право на освобождение от уплаты НДС предоставлено в отношении всех указанных компонентов, образующих зарегистрированное изделие медицинского назначения.

Постановление АС МО от 21.04.2021 по делу № А40-133386/20-2-668 ООО «Вектор Медикал»

О рисках применения заявительного порядка возмещения акциза

Применяя заявительный порядок, налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в таком порядке суммы, а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты (п. 14 ст. 203.1 НК РФ). Таким образом, применение заявительного порядка возмещения акциза из бюджета возлагает на налогоплательщика риск ненадлежащего расчета возмещаемых сумм в виде уплаты процентов. Материалами камеральной проверки декларации по акцизу на нефтяное сырье установлено нарушение п. 8 ст. 193, п. 27 ст. 200 НК РФ ввиду неверного определения ставки акциза на это сырье (Анс), что повлекло завышение суммы акциза, возмещенной по п. 2 ст. 203.1 НК РФ. Привлечение общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и начисление процентов в соответствии с п. 14 ст. 203.1 НК РФ правомерно.

Постановление АС МО от 21.04.2021 по делу № А40-97584/2020 АО «ФортеИнвест»

Об учете потерь полезных ископаемых при расчете НДПИ

Общество списало с государственного баланса потери полезных ископаемых в размерах, превышающих фактически понесенные и документально подтвержденные им потери, тем самым сократив объем запасов на госбалансе, при этом не приняло мер по восстановлению на балансе тех объемов полезных ископаемых, фактические потери которых не подтверждены. В этой связи инспекция и суд признали превышение размера потерь полезных ископаемых, списанных с госбаланса, над документально подтвержденными фактическими потерями, сверхнормативными потерями, не подлежащими освобождению от обложения НДПИ.

Постановление АС ЗСО от 22.04.2021 по делу № А27-17838/2020 АО «Шахтоуправление „Талдинское-Кыргайское“»

О расчете НДПИ

Общество при расчете НДПИ за 2014–2015 гг. в отношении добытой нефти в связи с неверным определением степени выработанности запасов конкретного участка недр (Св) по лицензии на право пользования участками недр неверно определило коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв). Это привело к неправильному определению налоговой ставки (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ) и, как следствие, к неуплате НДПИ. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком в нарушение ст. 342.5 НК РФ неправомерно при определении степени выработанности и коэффициента Кв учтены показатели начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи нефти только в границах участка недр, определенных в горноотводных актах, исключая иные территории, указанные в лицензиях.

Постановление АС МО от 21.04.2021 по делу № А40-316237/2019 ООО «ЛУКОЙЛ-Коми»

Об обязанности платить утилизационный сбор

Для взимания утилизационного сбора на основании раздела X Перечня (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 № 81) должны быть одновременно соблюдены три условия в отношении ввозимой техники: машина должна быть классифицирована по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8705; целевое назначение техники – «машины для содержания дорог»; машина не должна быть создана на базе шасси колесных транспортных средств. Классификация по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8705 не является основанием для уплаты утилизационного сбора по аналогии в отношении тех самоходных машин, которые не предназначены для содержания дорог.

Постановление АС МО от 20.04.2021 по делу № А40-118046/20 ООО «ЕвроТэк»