Телефон подписки 8-800-555-66-00
Журнал для профессионалов в налогообложении
Интеллектуальная поддержка "Пепеляев Групп"

Дело АО «СУЭК-Кузбасс» к Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области по вопросу применения п. 2 ст. 269 НК РФ к непогашенным процентам по долгу перед иностранной организацией (Определение от 15.01.2018 № 304-КГ17-8961 по делу № А27-25564/2015)

11, Апреля 2018

2 марта

Суть спора: при отнесении в 2013 г. процентов по непогашенным долговым обязательствам перед иностранной организацией SUEK PLC (Кипр) к расходам, признаваемым в налоговом учете, Общество не учло ограничения, установленные п. 2 ст. 269 НК РФ, и не произвело расчет предельных процентов по непогашенной задолженности по договорам займа перед иностранной организацией для целей налогообложения. Вся сумма начисленных процентов была отнесена на внереализационные расходы.

Установив положительную разницу между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, инспекция с учетом п. 4 данной статьи квалифицировала данную разницу в качестве дохода иностранной организации в виде дивидендов. Признав Общество налоговым агентом, был доначислен налог на прибыль по ставке 10% от общей суммы дивидендов (подп. «b» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998).

Суды трех инстанций (ЗСО) отказали Обществу в удовлетворении требования о признании решения налогового органа недействительным в данной части. Они указали, что положения Соглашения в целях применения ставки 5% при налогообложении дивидендов предполагают наличие прямого вложения в капитал организации, т.е. осуществление инвестиции самим бенефициаром, и как следствие, прямое владение акциями Общества, а не косвенное участие в его капитале через владение акциями иного взаимозависимого с Обществом лица (ОАО «СУЭК»). Прямое участие SUEK PLC (Кипр) в капитале Общества отсутствует.

Общество обратилось с кассационной жалобой в ВС РФ, сославшись на разъяснения Минфина России (в т.ч. письма от 11.08.2016 № 03-08-05/46998, от 25.11.2015 № 03-08-05/68383, от 09.10.2015 № 03-08-13/57909), а также на Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 8654/11 в части определения понятия «капитал» и статуса Комментариев к Модельной налоговой конвенции ОЭСР.

В отсутствие специального соглашения между Россией и Кипром относительно применения положений Протокола, которым внесены изменения в Соглашение, необходимо руководствоваться общими принципами и подходами к заключению и толкованию международных налоговых договоров, которые выработаны в международной практике.

Кроме того, переквалифицируя часть процентов в дивиденды, инспекция фактически отказалась признать контролируемую задолженность Общества в качестве заемного финансирования, между тем, сумма заемного финансирования, превышающая установленный ст. 269 НК РФ лимит и подлежащая учету в качестве прямого вклада иностранной компании SUEK PLC в капитал общества для целей применения ст. 10 Соглашения, существенно превышала установленный подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения порог в 100 000 евро на протяжении всего проверяемого периода.

Судья ВС РФ Антонова М.К., передавая дело в Коллегию, указала на наличие оснований для пересмотра обжалованных решений.

мне тут нравится
24713

Отзывы

Тестовый текст для блока отзывы

Отправить отзыв

Пожалуйста, введите ваше имя, электронный адрес и напишите отзыв. Мы обязательно прочтем ваш отзыв и, если он окажется интересным, опубликуем его на нашем сайте в разделе "тратата"

Ваше имя
Ваше эл. адрес
Ваш отзыв
Правовая база