Рейтинг налоговых событий 2013 г.: взгляд практиков

03, Марта 2014

Юридическая компания «Пепеляев Групп» составила очередной ежегодный профессиональный рейтинг позитивных, негативных и неоднозначных налоговых событий прошедшего года, повлиявших на состояние делового климата в стране и развитие налоговой системы России.

О РЕЙТИНГЕ

Сотрудники компании (более 70 налоговых юристов) на основе собственной практики и с учетом отзывов клиентов из множества разных событий 2013 г. выделили те, что благоприятнее всего повлияли на положение налогоплательщиков и правоприменительную практику в целом, а также те, что отразились негативно. Отмечены и неоднозначные события года.

НАЛОГОВЫЕ НЬЮСМЕЙКЕРЫ – 2013

В 2013 г. важнейшими ньюсмейкерами стали:
позитивные события: ВАС РФ – 6,
Госдума – 1,
ФНС России – 1, КС РФ – 1;
негативные события: Президент РФ – 2,
Правительство РФ – 2, ВАС РФ – 2.

Позитивные налоговые события – 2013

1-е место. Высшая судебная инстанция приняла новые решения по вопросу о взыскании судебных расходов с Минфина России и налоговых органов по налоговым спорам: Определение ВАС РФ от 19.06.2013 № ВАС-13840/12, постановления Президиума ВАС РФ от 05.11.2013 № 6861/13 и от 26.11.2013 № 8214/13.

2-е место. Пленум ВАС РФ принял Постановление от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

3-е место. Законодательно урегулировано налогообложение при выплате премий, бонусов и иных поощрительных выплат покупателям за объемы приобретенных ими товаров: если договором не предусмотрено, что такие выплаты означают скидку в цене, корректировок по НДС не требуется¹.

4-е место. ВАС РФ признал частично не действующим письмо Минфина России от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630, согласно которому только постановление следователя ОВД о приостановлении или прекращении уголовного дела по факту кражи может быть основанием для списания убытков в целях налогообложения прибыли².

5-е место. В деле ООО «ИКЕА МОС (Торговля и недвижимость)» Президиум ВАС РФ признал, что в составе внереализационных доходов арендодателя не учитывается стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендаторами до регистрации и ввода в эксплуатацию торгового комплекса³.

6-е место. ФНС России сделала еще несколько шагов на пути совершенствования налогового администрирования:

на сайте налоговой службы запущен новый интернет-сервис «Решения по жалобам»;
вместо счета-фактуры и накладной компании теперь могут выставлять единый отгрузочный документ (рекомендуемый образец приведен в письме ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@);
Службой подписано первое соглашение о предоставлении инвестиционного налогового кредита (с компанией «ТНК-ВР»).

7-е место. В деле ЗАО КБ «Ситибанк» Президиум ВАС РФ признал неправомерным вывод налогового органа о том, что обслуживание клиентов банка в бизнес-залах аэропортов признается доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ⁴.

8-е место. Рассмотрев дело ОАО «Авиакор – авиационный завод», Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что отказ кредитора от требований по взысканию процентов за пользование займом и неустойки, включенный в мировое соглашение, не может быть квалифицирован как прощение долга кредитором при отсутствии признания этого долга либо подтверждения соответствующей обязанности вступившим в законную силу решением суда⁵.

9-е место. КС РФ вынес пять постановлений по вопросам налогообложения:

от 05.03.2013 № 5-П о плательщиках платы за выброс твердых бытовых отходов;
от 23.05.2013 № 11-П о возврате госпошлины при отказе в выдаче лицензии на продажу алкогольной продукции;
от 17.06.2013 № 13-П о введении страховых взносов с обратной силой;
от 02.07.2013 № 17-П о вступлении в силу актов органов исполнительной власти об утверждении кадастровой стоимости земли;
от 02.12.2013 № 26-П об отмене региональных льгот по транспортному налогу.

Юристы отметили и другие важнейшие позитивные события.

Принята новая редакция правил о налогообложении операций с ценными бумагами, ФИСС и долговых обязательств⁶, большая часть которых, однако, вступает в силу с 1 января 2015 г.

В деле муниципального предприятия «Троллейбусный транспорт» Президиум ВАС РФ признал, что основанием для уплаты налога на прибыль является получение дохода, который согласно требованиям статьи 41 НК РФ возможно оценить⁷.

Рассмотрев дело ООО «Металлургсервис», Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что разделение бизнеса не всегда свидетельствует о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды (создание искусственных условий для сохранения права на ЕНВД)⁸.

Внесены поправки в статью 15.11 КоАП РФ, способствующие определенности административной ответственности должностных лиц за нарушение правил учета, которое приводит к занижению сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Негативные налоговые события – 2013

1-е место – решение об упразднении ВАС РФ (инициатор – Президент РФ).

2-е место. Госдума приняла в первом чтении внесенный Президентом РФ законопроект № 357559-6, которым правоохранительным органам возвращается право возбуждать уголовные дела по налоговым преступлениям без решения налоговых органов о наличии налогового правонарушения.

3-е место. Федеральный закон от 28.06.2013 № 134‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (законопроект № 196666-6) налоговым органам предоставил новые полномочия, на налогоплательщиков и банки возложены новые обязанности.

4-е место. Пленум ВАС РФ разъяснил, что с налогового агента, в случае неудержания им налога на прибыль и других налогов при выплате иностранному лицу, могут быть взысканы суммы неудержанного налога и пеней⁹.

5-е место. Поправками ко второму чтению, принятыми Госдумой в октябре 2013 г., введена обязанность организаций с 1 января 2014 г. платить налог на торгово-офисные объекты исходя из их кадастровой стоимости¹⁰.

6-е место. ВАС РФ признал не противоречащим Налоговому кодексу РФ Приказ ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, которым установлена форма уведомления о контролируемых сделках¹¹.

7-е место. Правительство РФ отказалось от идеи передать полномочия по администрированию страховых взносов от ПФР Федеральной налоговой службе.

8-е место. Регионы накрыла лавина исков организаций о пересмотре кадастровой оценки земельных участков в связи с их значительным завышением по сравнению с рыночной ценой.

9-е место. Комитеты Госдумы дали отрицательные заключения на правительственный законопроект № 254686‑6 об учете потерь от краж при самообслуживании покупателей. Его рассмотрение приостановлено.

В числе других негативных событий также названо решение арбитражных судов по делу ЗАО «МУМТ» (№ А40-60626/12) – компании отказано в признании расходов по внутригрупповым услугам в рамках холдинга «БАТ».

Неоднозначные события – 2013

Введен обязательный досудебный порядок обжалования всех решений налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц, а также законодательно урегулирована процедура подачи и рассмотрения жалоб¹².

Пленумом ВАС РФ принято Постановление от 30.07.2013 № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица», из которого следует, что при привлечении юридического лица к налоговой или административной ответственности по причине неразумного или недобросовестного поведения директора убытки, возникшие у юридического лица, могут быть взысканы с этого директора.

Активизировалась антиофшорная политика государства. Президент РФ заявил, что доходы зарегистрированных в офшорах компаний, принадлежащих российскому собственнику – конечному бенефициару, должны облагаться по российским налоговым правилам, а налоговые платежи – вноситься в российский бюджет. Минфин России разрабатывает законопроекты о налоговом резидентстве организаций, о налогообложении прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими компаниями и гражданами РФ, и о бенефициарном владельце. Планируется заключение соглашений с офшорными юрисдикциями и ратификация международной конвенции о помощи по взысканию налогов. Антиофшорная повестка обсуждалась на встречах в Москве и Санкт-Петербурге в рамках G20. Утвержден План действий по борьбе с легальным уводом доходов от налогообложения международными компаниями (разработан ОЭСР)¹³.

В деле «Аэрофлота» Президиум ВАС РФ указал, что НДС, уплаченный в связи с неподтверждением права на нулевую ставку, можно учесть в расходах по налогу на прибыль, но только в пределах 180-дневного срока подтверждения права на нулевую ставку, а не трехлетнего срока, предусмотренного для подтверждения права на нулевую ставку¹⁴.

¹Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ.

² Решение ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13.

³ Постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 № 3589/13.

⁴Постановление Президиума ВАС РФ от 02.04.2013 № 13986/12.

⁵Постановление Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 № 3710/13.

⁶Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ.

⁷ Постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 10159/13.

⁸ Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15570/12.

⁹ П. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

¹⁰ Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ.

¹¹Решение ВАС РФ от 16.09.2013 № 10012/13.

¹² Федеральный закон от 02.07.2013 № 153-ФЗ)

¹³Один респондент обратил внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 26.03.2013 № 14828/12, в котором сформирована следующая правовая позиция: в гражданско-правовых спорах бремя доказывания наличия либо отсутствия обстоятельств, защищающих офшорную компанию как самостоятельного субъекта в ее взаимоотношениях с третьими лицами, возложено на саму эту компанию. Доказывание осуществляется прежде всего путем раскрытия информации о том, кто в действительности стоит за компанией, то есть о ее конечном выгодоприобретателе.

¹⁴Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12.