Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Д.М. Щекин,
старший партнер «Пепеляев Групп»,
канд. юрид. наук

О подтверждении налогового резидентства иностранной компании

Свидетельство о регистрации иностранной организации в штате Вермонт не может быть подтверждением постоянного ме-стонахождения иностранной организации в США в смысле Договора об избежании двойного налогообложения, поскольку свидетельство должно быть выдано соответствующим компетентным органом иностранного государства (Службой внут-ренних доходов США). Несоблюдение условий освобождения от налогообложения доходов, выплаченных иностранной организации из источников в РФ, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ, обязывает российское общество как налогового агента удержать сумму налога и перечислить ее в бюджет. Инспекция вправе начислить пени на не удержанную сумму на-лога, но не вправе требовать с Общества уплаты налога с дохода, выплаченного иностранной организации, так как в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 310 НК РФ налог подлежит перечислению в бюджет за счет средств, выплачи-ваемых иностранной организации, а не налогового агента.
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 по делу № 5317/11

Об исчислении срока давности за неуплату налога и использовании подписи‑факсимиле

Срок давности за неуплату налога исчисляется с 1 января года, следующего за годом, в котором должен быть уплачен налог. Для правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, срок  исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого совершено правонарушение. Таким периодом при квалификации действий налогоплательщика по ст. 122 НК РФ считается период, предоставленный для исполнения обязанности по уплате налога.
Суд также признал, что счет-фактура, подпись на котором оформлена посредством факсимиле, не может служить основанием для вычета НДС.
Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11

Технологические схемы не должны представляться в налоговый орган

Затребованная инспекцией у Общества технологическая схема не относится ни к первичным бухгалтерским документам, ни к регистрам бухгалтерского учета, не связана с исчислением и уплатой налогов, а служит подтверждением технологического процесса, поэтому не должна представляться в налоговый орган.
Постановление ФАС ПО от 13.09.2011 по делу № А72-8303/2010

Вычеты по уточненной после составления акта проверки декларации не учитываются при вынесении решения по проверке

Заявленные налоговые вычеты в уточненной декларации, поданной после завершения налоговой проверки, но до вынесения по ней решения, правомерно не учтены налоговой инспекцией. Эти вычеты не должны учитываться при оценке решения на-логового органа по выездной налоговой проверке, так как на момент проведения проверки Общество своим правом на вы-четы не воспользовалось, условия их применения соблюдены не были.
Постановление ФАС МО от 05.10.2011 по делу № А40-151131/10-140-893

Проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС, и такой налог не приравнивается к вычету

Общество (покупатель) заключило договоры поставки автомобилей, по условиям которых оплата за автомобили произво-дилась с отсрочкой оплаты в размере 12% ежедневной дебиторской задолженности. Поставщик выставил счета-фактуры на начисленные проценты за пользование коммерческим кредитом с НДС, который Общество предъявляло к вычету. Суд ука-зал, что поставщик не вправе начислять покупателю НДС на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом, по-скольку они не увеличивают цены товара, а Общество не вправе предъявлять к вычету налог, уплаченный поставщику с нарушением норм НК РФ.
Постановление ФАС СКО от 26.09.2011 по делу № А32-595/2011

НДС со стоимости услуг по возврату налогов из бюджета принимается к вычету

Налоговый орган отказал в применении вычета НДС, уплаченного по счетам-фактурам исполнителя информацион-но-консультационных услуг, ссылаясь на то, что услуги ни прямого, ни опосредованного отношения к производственной деятельности Общества не имеют, не связаны с ведением операций, признаваемых объектом обложения НДС. Суд установил, что исполнитель проанализировал законность порядка исчисления заказчиком НДС по СМР, собрал документы, разработал правовую позицию, позволяющую исчислить НДС в установленном законом размере, составил уточненные декларации и пояснения (заявление о возврате), которые представлены в инспекцию. По договору стоимость услуг составляла не более 20% экономического эффекта, полученного заказчиком. По итогам работы инспекция возместила излишне уплаченный Обществом НДС в 104 млн руб., что квалифицировано как экономический эффект. По результатам работ подписан акт сдачи-приемки и оформлен отчет о выполнении работ. Суд указал, что проведенная исполнителем работа имела непосредственное отношение к хозяйственной деятельности Общества и НДС заявлен к вычету правомерно. Инспекция не установила обстоятельств, свидетельствующих о наличии в действиях Общества и исполнителя согласованных действий, направленных на получение налоговой выгоды, не опровергла наличия у Общества деловой цели.
Постановление ФАС ЗСО от 05.10.2011 по делу № А81-5762/2010

Нулевая ставка НДС применяется при экспорте CD-дисков

Общество не разрабатывало программы для ЭВМ, а приобрело их на оптических носителях как товар у ООО «Комбайт» (тысячи штук). Суд провел аналогию между приобретением и экспортом Обществом товара с куплей-продажей нескольких тысяч экземпляров книги определенного издания, при реализации которых также не происходит отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Общество не реализовало на экспорт исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (программу для ЭВМ), так как в таком случае экспортированные Обществом диски следовало бы признать контрафактными, поскольку исключительное право на программы принадлежит ООО «Комбайт», а не Обществу. Продажу готовых программных продуктов в виде идентичных копий нельзя квалифицировать как услугу.
Постановление ФАС СЗО от 28.09.2011 по делу № А56-74463/2010

Затраты на пользование помещением по предварительному договору аренды учитываются при налогообложении прибыли

Общество (арендатор) заключило с арендодателем предварительный договор аренды помещений и договор подготовки помещений к последующей аренде. Суд признал правомерным учет Обществом для целей налогообложения коммунальных и операционных (уборка, охрана, эксплуатация инженерного оборудования) услуг по договору подготовки помещений к аренде (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Отсутствие у арендодателя зарегистрированного права собственности на объект недвижимости на момент заключения предварительных договоров не влияет на право Общества учесть спорные расходы, так как расходы Общества экономически оправданны, поскольку к моменту принятия помещений в аренду его площади были подготовлены для использования в производственной деятельности. Без обеспечения помещений коммунальным и эксплуатационным обслуживанием Общество не могло реализовать право на проведение подготовительных работ.
Постановление ФАС МО от 06.10.2011 по делу № А40-1866/11-20-10

Потери электроэнергии не облагаются НДС

Теряемая электроэнергия не получена потребителями, а предприятие, ее передающее, – не потребитель энергии. Следовательно, такая электроэнергия в связи с потерями в процессе транспортировки не признается реализованной, и в соответствии с п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не возникает объекта обложения НДС.
Постановление ФАС ДО от 03.10.2011 по делу № А73-12626/2010

О порядке исключения сумм по недействительной сделке из расходов и вычетов по НДС  

НК РФ не предусматривает последствий признания договора недействительным для определения налогооблагаемой прибыли и вычетов по НДС. Поэтому без проведения реституции признание гражданско-правовой сделки недействительной не может служить основанием для исключения из налогооблагаемой базы спорных сумм.
Постановление ФАС ЗСО от 29.09.2011 по делу № А27-1750/2011