Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам
24, Августа 2018
Об учете процентов по займам
НК РФ позволяет учитывать проценты по долговым обязательствам в установленных им пределах, соответствующие положения обязательны и для правоприменительных органов. Оспариваемые заявителем абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, определяющие общие положения о расходах для целей налога на прибыль, не нарушают конституционных прав налогоплательщиков, поскольку не предполагают отказа в признании обоснованными расходов в виде процентов по долговым обязательствам лишь по причине выдачи их иностранным заимодавцем.
Определение КС РФ от 29.05.2018 № 1125-О по жалобе ООО «Континентал Тайрс РУС»
Об ответственности контролирующего налогоплательщика лица
Контролирующее лицо своими активными действиями (оспариванием в суде решения налогового органа) воспрепятствовало своевременному возбуждению производства по делу о несостоятельности. Оно не может рассматриваться в качестве субъекта, имеющего правомерные ожидания оградиться от применения мер субсидиарной ответственности по мотиву позднего возбуждения производства по делу. Поэтому в ситуации, когда кредитор объективно не имел возможности инициировать возбуждение дела о банкротстве по обстоятельствам, зависящим от контролирующего лица, последнее не вправе ссылаться на прекращение контроля над организацией-банкротом за пределами двухлетнего срока как на основание для освобождения от ответственности (ст. 10 ГК РФ). Соответствующие ссылки свидетельствуют о недобросовестной попытке использования контролирующим лицом приведенного положения закона вопреки его смыслу и предназначению.
Определение СКЭС ВС РФ от 16.05.2018 по делу № А32-9992/2014 ЗАО «Орбита»
Об исполнении требования о предоставлении документов
Из статьи 93.1 НК РФ не вытекает право налогоплательщика отказать налоговому органу в предоставлении документов на том основании, что предъявленное требование представляется ему необоснованным. У налогоплательщика отсутствуют полномочия для проверки оснований для истребования документов. Налоговые органы не обязаны давать пояснения контрагенту проверяемого лица о причинах, по которым они посчитали истребуемую информацию (документы) относящимися к конкретной сделке.
Постановление АС СЗО от 21.05.2018 по делу № А21-5988/2017ТСЖ «Невский»
О реквизитах требования об уплате налога
Статья 69 НК РФ не относит к числу обязательных реквизитов требования об уплате налога указание на налоговый период, за который подлежит погашению задолженность по налогу.
Решение ВС РФ от 24.04.2018 № АКПИ18-127
О расчете суммы НДС при реализации
НК РФ не позволяет налогоплательщикам перераспределять суммы НДС расчетным методом при ошибочной реализации товаров по цене без НДС. Налог в этом случае исчисляется в обычном порядке: цена товара (без НДС) умножается на ставку налога.
Постановление АС МО от 21.05.2018 по делу № А40-255442/2016 АО «ВТБ Капитал»
О неприменении льготы по налогу на имущество организаций
Трансформаторная подстанция с находящимися в ней трансформаторами представляет собой единую сложную вещь и является объектом недвижимого имущества. Общество неправомерно применило в отношении этого объекта льготу по налогу на имущество, установленную п. 25 ст. 381 НК РФ.
Постановление АС СЗО от 18.05.2018 по делу № А05-1595/2017 АО «Архангельский фанерный завод»
О доказательствах для взыскания убытков с руководителя налогоплательщика
Обществу отказано в иске к бывшему руководителю о взыскании убытков в размере неуплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов, доначисленных по результатам налоговой проверки. Общество не доказало, что ответчик, являясь руководителем организации, совершал противоправные действия или руководствовался умыслом, направленным на уклонение от уплаты налогов. Не представлены доказательства и того, что директор, злоупотребляя правом, действуя неразумно и недобросовестно, вместо уплаты налогов осуществлял платежи в пользу аффилированных лиц либо производил иные неразумные траты. Отсутствует совокупность обстоятельств, необходимых для взыскания убытков.
Постановление АС ДО от 17.05.2018 по делу № А04-7151/2016 АО «Бамтрансвзрывпром»
Об оценке «дробления» бизнеса в налоговых целях
Вмененная Обществу налоговая схема не причинила ущерба бюджету. В ней отсутствует необходимый признак — экономия налоговых платежей (наличие отрицательной разницы между теми платежами, которые фактически осуществлены налогоплательщиком и спорной организацией, и теми, которые, как считает налоговый орган, должны быть осуществлены налогоплательщиком). Инспекция не доказала, что осуществлялись виды деятельности, представлявшие единый производственный процесс. Организации созданы в разное время; вели самостоятельные виды деятельности и не по единой схеме; виды деятельности этих организаций (покупка, монтаж в первом случае, техническое обслуживание и ремонт во втором) не являются единым производственным процессом и могут осуществляться независимо друг от друга, имеют разные технические требования, квалификации специалистов и особенности осуществления; с момента создания обе организации имели собственные источники дохода и самостоятельно вели финансовую деятельность; нет доказательств того, что полученные денежные средства объединялись; доказательства влияния взаимозависимости на условия и экономические результаты сделок не представлены.
Постановление АС ЗСО от 16.05.2018 по делу № А67-476/2017 ООО «Томская лифтовая компания»
О взыскании с налогового органа неосновательного обогащения
Налогоплательщик заявил требование о возврате неосновательного обогащения, поскольку несписание уплаченной суммы пеней как безнадежной задолженности произошло по вине налогового органа в связи с непринятием мер, предусмотренных ст. 59 НК РФ. Суд отказал в удовлетворении требования, поскольку не представлен судебный акт, подтверждающий установление спорной задолженности по пеням безнадежной к взысканию, притом что такое заявление могло быть подано в равной мере как налоговым органом, так и налогоплательщиком. Спорная сумма пеней не может быть признана неосновательным обогащением в понимании ст. 1102 ГК РФ.
Постановление АС ЦО от 15.05.2018 по делу № А08-841/2017 ИП Агарковой Т.И.
Об отсутствии права на вычет НДС
Работы по сносу нежилых помещений приобретены Обществом с целью совершения конкретной не облагаемой НДС операции — реализации занимаемого строениями земельного участка. НДС, предъявленный по таким работам, к вычету не принимается.
Постановление АС ЦО от 28.04.2018 по делу № А14-2518/2017 ООО «ЮговостокСтройМеханизация»
О распространении принципов налогового права на утилизационный сбор
На отношения по взиманию утилизационного сбора распространяется общий для всех обязательных платежей принцип формальной определенности (п. 6 ст. 3 НК РФ). Это означает, что все существенные элементы юридического состава утилизационного сбора, в том числе его базовая ставка и порядок исчисления, должны быть установлены законом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства РФ. Определение этих элементов и соответствующих им обязанностей плательщиков сбора в рамках правоприменительной деятельности таможенных органов, равно как и восполнение пробелов в порядке исчисления сбора по аналогии, неправомерно.
Постановление АС МО от 03.05.2018 по делу № А40-155022/17 ООО «Компания СИМ-авто»
О применении смягчающих ответственность обстоятельств
Положения ст. 112 НК РФ не запрещают признавать одно и то же обстоятельство смягчающим ответственность за несколько правонарушений, предусмотренных различными статьями НК РФ.
Постановление АС ЦО от 27.04.2018 по делу № А09-5036/2017 ООО «Букмекер Паб»
О налоговых последствиях переквалификации аванса в заем
С учетом подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ суд правомерно пришел к выводу, что сумма займа не является объектом обложения НДС. С момента подписания соглашения о новации денежные средства, полученные налогоплательщиком до выполнения работ по договорам подряда, новированные в займы, не считаются авансовыми платежами и не образуют налоговой базы в порядке ст. 162 НК РФ. Не является основанием для взыскания налога довод инспекции о новации обязательств за пределами проверяемого периода. Названное соглашение исключает формирование базы НДС в отношении новированных сумм, что фактически влияет на период, в течение которого Общество обязано исчислить и уплатить НДС за полученные авансовые платежи по договорам подряда.
Постановление АС УО от 03.05.2018 по делу № А47-10805/2016 ООО «Яр-Мак-Строй»
О порядке возврата излишне уплаченных страховых взносов в переходный период
В Федеральном законе от 03.07.2016 № 250-ФЗ не заложена возможность споров между фондами и налоговым органом по суммам задолженности. Решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за подконтрольные периоды принимает фонд, а исполняет налоговый орган, который не имеет возможности его оспорить. Если требования Общества о возврате удержанных инспекцией страховых взносов, относящихся к периодам до 01.01.2017, удовлетворены и возникла необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган. Если решение о возврате страховых взносов фондом не принято, обязанность возвратить страхователю излишне взысканные взносы с начислением процентов возлагается на налоговый орган.
Постановление АС УО от 25.04.2018 по делу № А60-31113/2017 ООО «ТРИУМФ»
Об определении вида услуги для целей НДС
По мнению инспекции, услуги по ремонту вагонов, используемых в рамках договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров, в силу подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0%. Суд со ссылкой на классификацию транспортно-экспедиторских услуг (Национальный стандарт ГОСТ Р 52298–2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утв. Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 № 148-ст) указал, что спорные услуги не являются частью транспортно-экспедиционных услуг и облагаются НДС по ставке 18%. Суд отклонил доводы инспекции об идентичности услуг по ремонту вагонов услугам по ремонту универсальных контейнеров, которые относятся к транспортно-экспедиционным услугам, а также о том, что вагоны являются транспортной тарой, ремонт которой включен в перечень погрузочно-разгрузочных и складских услуг, поскольку понятия «универсальный контейнер» и «грузовой вагон» не идентичны.
Постановление АС СЗО от 24.04.2018 по делу № А13-3566/2017 АО «ФосАгро-Транс»
Об обратной силе акта об утверждении кадастровой стоимости
Нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости земельных участков (в том числе изданные в целях устранения выявленных ошибок) могут применяться для целей налогообложения за прошедшие периоды, если улучшают положение плательщика земельного налога.
Постановление АС УО от 24.04.2018 по делу № А47-3789/2017 ИП Букаткиной Л.Л.
О порядке возврата налога
Если до момента окончания камеральной проверки декларации с суммой НДС, заявленной к возмещению, налогоплательщик не подал заявление о возврате налога, инспекция не обязана возвратить налог и начислить проценты за несвоевременный его возврат в порядке ст. 176 НК РФ независимо от того, какое именно решение — о возмещении или об отказе в возмещении, впоследствии признанное судом незаконным, ею принято.
Постановление АС ЦО от 23.04.2018 по делу № А54-4249/2017 ООО «Метком»
Об определении реального налогового обязательства
Неправильное исчисление налога может заключаться не только в занижении, но и в завышении налоговой базы. В ходе проверки налоговый орган обязан не только доначислять неуплаченные налоги в случае выявления ошибок в определении налоговой базы, но и учитывать выявленные неучтенные суммы. Полное и точное определение реальных налоговых обязательств Общества должно быть произведено именно по результатам выездной проверки и отражено в оспариваемом решении.
Постановление АС ВСО от 19.04.2018 по делу № А69-704/2017 ООО «Монтажник»
О доказывании права на льготу по налогу на имущество организаций
Отсутствие в технической документации индекса энергоэффективности объектов при наличии спора о возможности их отнесения к льготируемому имуществу не лишает Общество права на применение льготы по налогу на имущество. В такой ситуации суд вправе самостоятельно установить указанный показатель, назначив судебную экспертизу.
Постановление АС УО от 20.04.2018 по делу № А76-19284/2015 ООО «Урал Энерго Девелопмент»
О доказывании формального документооборота у налогоплательщика
Налоговый орган при вменении налогоплательщику создания формального документооборота должен доказать, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности либо спорный товар (работы, услуги), хотя и был получен налогоплательщиком, фактически поставлен иными лицами.
Постановление АС УО от 19.04.2018 по делу № А50-20956/2017 ООО «Кунгурнефтетрейд»
Об учете убытков при наличии резерва
Убытки от безнадежных долгов организациями, создающими резерв, не признаются внереализационными расходами, а уменьшают сумму созданного резерва, а не того, что будет создан по окончании отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик уже списал убытки от безнадежных долгов.
Постановление АС ВСО от 19.04.2018 по делу № А33-28367/2015 ПАО «Красноярскэнергосбыт»
О порядке представления в налоговый орган уведомления об участии в иностранной организации
Уведомления об участии в иностранных организациях представляются юридическими лицами в налоговые органы только в электронной форме и исключительно по телекоммуникационным каналам связи. Представление уведомления на бумажном носителе не освобождает от ответственности по п. 2 ст. 129.6 НК РФ.
Постановление АС ПО от 13.04.2018 по делу № А65-28408/2017, НО «Инвестиционно-венчурный фонд Республики Татарстан»
Об определении рыночной стоимости в целях налога на прибыль
Налогоплательщик получил в дар акции, доля которых составляет 9,16% всех акций банка. Номинальная стоимость одной акции — 10 руб. Инспекция произвела перерасчет стоимости подаренного имущества исходя из результатов оценки всего пакета акций Общества, разделив этот показатель на общее количество акций. Рыночная стоимость одной акции составила 10,41 руб. Решение инспекции суд признал незаконным, нарушающим ст. 40 НК РФ. Рыночная стоимость контрольного пакета акций существенно отличается от рыночной стоимости доли акций (неконтрольного пакета), поскольку предоставляет собственнику значительно больший объем прав по управлению обществом. Стоимость акций в размере 9,16% должна быть ниже, чем стоимость, рассчитанная исходя из цены контрольного пакета акций.
Постановление АС ПО от 06.04.2018 по делу № А12-1749/2017 ИП Джалилова А.М.
О праве налогоплательщика представить дополнительные документы по проверке
Непредставление документов в ходе выездной проверки не лишает налогоплательщика возможности представить их после ее проведения в день рассмотрения материалов проверки (с нарушением установленного в требовании срока).
Постановление АС СКО от 04.04.2018 по делу № А63-11279/2015 ООО «Диниор»
О возмещении судебных расходов
Налогоплательщику отказано во взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя, так как признание решения недействительным обусловлено представлением налогоплательщиком в суд дополнительных доказательств, которыми инспекция при проведении налоговой проверки не располагала.
Постановление АС ВВО от 15.02.2018 по делу № А43-32814/2016 ИП Сузаевой Л.В.
