Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

Обзор подготовлен юридической компанией «Пепеляев Групп»

О привлечении к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ

Применение ч. 1 ст. 46 Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФФОМС с 01.01.2017 к деяниям, совершенным до этой даты, то есть во время действия законоположения, допустимо только в том случае, если исчисленный размер штрафа меньше или равен размеру, установленному в п. 1 ст. 119 НК РФ.

Постановление КС РФ от 17.01.2018 № 3-П по жалобе ООО «Проект»

О порядке оформления требования о возврате НДС

В новой редакции ст. 176 НК РФ законодатель изменил правовое регулирование порядка возмещения налога путем его возврата (зачета) и определил, что указанный порядок зависит от того, когда налогоплательщик подал заявление о зачете (возврате). Общество не подавало одновременно с налоговой декларацией, а также до дня вынесения оспариваемых решений заявления о возврате спорной суммы налога. Возражения на акт камеральной проверки, содержащие указание на обязанность инспекции возместить НДС и уплатить проценты, суд не признал в качестве заявления о возврате налога, поскольку из указанных документов не усматривается очевидного волеизъявления налогоплательщика на возврат конкретных сумм, не указан способ его возмещения, не приведены реквизиты банковского счета.

Постановление АС ЦО от 19.12.2017 по делу № А36-10133/2016 ЗАО «Липецкая водочная компания»

О списании безнадежных долгов

По своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности признается способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но не полученных налогоплательщиком, что имеет целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности. Непринятие налогоплательщиком мер по взысканию задолженности не означает, что такие расходы не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, равно как не свидетельствует и о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии. При этом необязательно включать безнадежный долг в расходы в периоде истечения срока исковой давности.

Определение СКЭС ВС РФ от 19.01.2018 по делу № А41-17865/2016 ООО «ФК Пульс»

О правах и обязанностях физлиц, занимающихся предпринимательством, но не зарегистрированных как ИП

Статьей 145 НК РФ не предусмотрен порядок реализации права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика для физических лиц, которые вели предпринимательскую деятельность в нарушение требований законодательства (без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей). Однако на таких лиц, поскольку им вменяется обязанность уплаты НДС, распространяются не только соответствующие обязанности, но и права, предусмотренные НК РФ, в том числе право претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренное ст. 145 НК РФ.

Постановление АС ЗСО от 14.12.2017 по делу № А70-907/2017 ИП Пахалков Г.А.

О порядке вычета НДС по исправленным счетам-фактурам

Обществу отказано в возмещении НДС по исправленному счету-фактуре. Первоначально счета-фактуры были выставлены поставщиком ошибочно в адрес другого общества, затем сторнированы. Общество оформило дополнительные листы книги продаж за второй квартал 2013 г., внесло исправления в бухгалтерский и налоговый учет, поэтому суд пришел к выводу о наличии у Общества правовых оснований для применения вычетов за указанный период. Налоговое законодательство не содержит запрета на внесение исправлений в неправильно оформленные счета-фактуры и представление их в налоговые органы для подтверждения права на получение вычета. Вычеты по исправленным счетам-фактурам отражаются в периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на вычет, а не в периоде внесения исправлений.

Постановление АС УО от 14.12.2017 по делу № А60-13956/2017 ООО «Свердэнергокомплекс»

О переквалификации договора в налоговых целях

Налоговый орган сделал вывод о неправомерном включении Обществом в состав внереализационных расходов процентов по договору займа с учредителем. Получаемые займы Общество инвестировало в строительство нефтеналивного терминала. Суд установил, что Общество (заемщик) обязательств по договорам займа не исполняло, а заимодавец исполнения обязательств не требовал. Общество было убыточной организацией на протяжении нескольких лет. Суд пришел к выводу, что учредитель Общества вложил денежные средства в развитие предприятия, а договор займа был оформлен без намерений создать для сторон правовые последствия. Для целей налогообложения договор займа был учтен не в соответствии с его действительным экономическим смыслом, что позволило налогоплательщику получить необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения налоговой базы на сумму внереализационных расходов в виде процентов по договору.

Постановление АС ЦО от 12.12.2017 по делу № А09-429/2017 ООО «Нефтяная компания „Русснефть-Брянск“»

О вычете НДС при оплате банком по банковской гарантии

Банк-гарант уплатил денежную сумму по банковской гарантии бенефициару. По смыслу п. 5 ст. 171 НК РФ право на вычет ранее уплаченной суммы возникает после выбытия из владения налогоплательщиком суммы аванса, которого в рассматриваемом случае не произошло. Налогоплательщик фактически не возвращал авансовых платежей заказчику. Денежные средства возвращены банком по банковской гарантии, в связи с чем у Общества не возникает оснований для принятий к вычету спорного НДС.

Постановление АС МО от 08.12.2017 по делу № А41-9694/2017 ООО «Эскорт»

Об истребовании инспекцией дополнительных документов

Применение установленной НК РФ пониженной налоговой ставки, хотя и облегчает в итоге налоговое бремя, не считается налоговой льготой по смыслу ст. 17 и 56 НК РФ и не дает возможности налоговому органу истребовать на основании п. 6 ст. 88 НК РФ дополнительные документы у налогоплательщика в подтверждение обоснованности применения пониженной ставки.

Постановление АС МО от 07.12.2017 по делу № А40-40587/2017 ПАО «Мосэнерго»

О признании исполненной обязанности уплаты налога

Общество обратилось в суд с требованием о признании исполненной обязанности уплаты налога, перечисленного в качестве возмещения ущерба осужденным по ст. 159 УК РФ руководителем. Суд признал фактическое перечисление в бюджет исполнением Обществом как налогоплательщиком обязанности по уплате НДС, доначисленного по решению инспекции. Пункту 1 ст. 45 НК РФ это обстоятельство не противоречит. Факт привлечения руководителя Общества к уголовной ответственности, хотя и не поименован в подп. 7 п. 3 ст. 45 НК РФ в числе обстоятельств, исключающих признание налоговой обязанности Общества исполненной, в данном случае не имеет значения.

Постановление АС ДО от 06.12.2017 по делу № А37-251/2017 ООО «Магаданская горная компания»

О периоде учета убытков, полученных в результате присоединения

Суд указал, что правопреемник вправе учесть убыток присоединенной организации в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение. Убыток от деятельности присоединяемой организации нельзя учесть в периоде присоединения, поскольку правовой статус убытков отличается от статуса «обычных» расходов. Организация-правопреемник, применив п. 5 ст. 283 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных присоединяемой организацией, только начиная со следующего налогового периода ввиду отсутствия документального подтверждения получения убытка в более ранних периодах, чем период присоединения.

Постановление АС ПО от 01.12.2017 по делу № А12-10512/2017 ООО «Випойл-гиперцентр»

О распределении входного НДС

Распределение входного НДС в порядке, предусмотренном абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, то есть пропорционально между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми налогом, проводится, если приобретенные товары (работы, услуги) используются налогоплательщиком как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности и их нельзя точно отнести к тем или иным операциям. НК РФ не установлено ограничений на применение указанного порядка организациями-налогоплательщиками, приобретающими товары (работы, услуги) в рамках федеральных целевых программ.

Постановление АС СЗО от 30.11.2017 по делу № А56-85801/2016 АО «Производственное объединение „Уральский оптико-механический завод“ имени Э. С. Яламова»

О доходах, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль

Увеличение чистых активов хозяйственного общества или товарищества при уменьшении или прекращении их обязательств перед участником признается обязательным условием для невключения доходов при определении базы налога на прибыль на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Действие названной нормы распространяется на ситуации, когда увеличение чистых активов вследствие прекращения обязательства инициирует действующий, а не бывший участник (акционер) хозяйственного общества.

Постановление АС СКО от 30.11.2017 по делу № А32-46117/2016 ООО «Агропромсервис»

О корректировке базы НДС при изменении цены договора

По смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. Условие договора, предусматривающее оплату за выполненные в меньшем объеме работы, должно повлечь соразмерное уменьшение цены договора и корректировку базы НДС. Первичным документом на уменьшение стоимости приобретенных работ (услуг) в данном случае служит вступившее в силу решение арбитражного суда, на основании которого должны быть восстановлены ранее принятые суммы НДС, предъявленные поставщиком. Суд указал, что последующее заключенное сторонами мировое соглашение — это способ исполнения обязательств, ранее установленных судом, цену сделки оно не изменяет.

Постановление АС ПО от 28.11.2017 по делу № А65-947/2017 ООО «Ривьера Тауэр»

О плательщике земельного налога

Обществу, владеющему земельным участком на праве постоянного бессрочного пользования, доначислен земельный налог. Суд отклонил довод Общества, что на части принадлежащих ему земельных участков расположены объекты недвижимости, принадлежащие иным лицам, в связи с чем Общество не считается плательщиком налога по ним. Собственник объектов недвижимости, расположенных на земельных участках, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования, но который не зарегистрировал это право, плательщиком земельного налога не признается.

Постановление АС ВВО от 28.11.2017 по делу № А17-3266/2017 ОАО «Ивановский завод тяжелого станкостроения»

Об излишне удержанном НДФЛ

Перечисление в бюджет налоговым агентом НДФЛ, удержанного у работников, не может расцениваться как уплата этого налога самим предпринимателем-работодателем, а соответственно, не может образовывать у него и переплату по этому налогу. В случае излишнего удержания у работников и перечисления в бюджет налога в качестве налогового агента предприниматель должен доказать налоговому органу этот факт представлением заявления о возврате излишне удержанной и перечисленной суммы.

Постановление АС СЗО от 27.11.2017 по делу № А05-1766/2017 ИП Белогубовой Е. Н.

О порядке направления требования об уплате налога и обеспечительных мерах

Общество обжаловало требование инспекции об уплате задолженности, поскольку в то же время другая инспекция при проведении выездной налоговой проверки приняла решение о принятии обеспечительных мер в отношении Общества, что может привести к повторному взысканию. Суд отметил, что обеспечительные меры не считаются мерой принудительного взыскания налога, а лишь направлены на обеспечение исполнения решения налогового органа. Принятие другой инспекцией обеспечительной меры не препятствует налоговому органу по месту учета налогоплательщика направить требование об уплате налога, пеней, штрафа.

Постановление АС ПО от 24.11.2018 по делу № А57-27621/2016 ООО «Завод пневмотранспортного оборудования»