Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

Об отказе в вычетах по НДС из-за фиктивности товарооборота

Инспекция обоснованно отказала в вычетах по НДС, уплаченному при ввозе товара (фрукты, овощи) в РФ, по сделкам реализации товара контрагентам ввиду фиктивности операций по реализации. Учитывая, что Общество не представило документов, подтверждающих перевозку в адрес спорных покупателей импортного товара, суд пришел к выводу, что отсутствие имущества и расходов на аренду у контрагентов свидетельствует о невозможности хранения товара, тогда как плодоовощная продукция скоропортящаяся, требует определенных условий хранения. Суд указал, что денежные средства, поступившие от контрагентов, – это не выручка за реализованную продукцию, а первичные документы содержат недостоверную информацию. Суд также учел, что налогоплательщик воспрепятствовал налоговой проверке, не представлял в полном объеме документов по требованиям, работники Общества отказались давать пояснения инспекции; налог, исчисленный Обществом с реализации товаров, меньше, чем суммы заявленных налоговых вычетов.
Постановление АС ЦО от 16.11.2017 по делу № А09-15640/2016 ООО «Импорттрейд»

О возмещении вреда, причиненного налоговым преступлением

Положения ст. 15 и п. 1 ст. 1064 ГК РФ, подп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ не противоречат Конституции РФ. Законом предусмотрена возможность по искам прокуроров и налоговых органов возмещения ­вреда, причиненного публично-правовым образованиям, в виде денежных сумм в размере не поступивших в бюджет налоговых недоимок и пеней физическими лицами, которые осуждены за совершение налоговых преступлений или уголовное преследование которых прекращено по нереабилитирующим основаниям, при установлении всех элементов состава гражданского правонарушения. Факт вынесения обвинительного приговора или прекращения уголовного дела не может расцениваться судом как безусловно подтверждающий виновность лица в причинении имущественного вреда. Суд при определении размера возмещения вреда должен учитывать имущественное положение физического лица (в ­частности, факт обогащения в результате совершения налогового преступления), степень вины, характер уголовного наказания, иные существенные обстоятельства, имеющие значение для разрешения конкретного дела.
Постановление КС РФ от 08.12.2017 № 39-П по жалобе гр. Г.Г. Ахмадеевой, С.И. Лысяка и А.Н. Сергеева

О периоде списания безнадежных долгов

Пункт 1 ст. 172 НК РФ не предоставляет налогоплательщикам права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. Момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов.
Постановление АС МО от 07.11.2017 по делу № А40-106253/2016 АО «Петербургская сбытовая компания»

Об отсутствии ответственности за действия поставщиков

Основанием для отказа Обществу в вычетах по НДС послужили выводы инспекции об отсутствии у контрагентов второго-третьего звеньев персонала, основных средств (ОС), транспорта, необходимых для поставок. Суд установил, что все условия для применения налогового вычета Обществом соблюдены: счета-фактуры представлены, товары получены и использованы для предпринимательской деятельности, оплата перечислена на банковский счет поставщика, движение товара между поставщиками второго-третьего звеньев подтверждено документами входного и текущего контроля. Неисполнение обязанностей уплаты налогов отдельными поставщиками третьего звена не может влиять на налоговые права Общества, которое не обладает правом контроля за действиями контрагентов по всей цепочке поставки.
Постановление АС УО от 13.11.2017 по делу № А76-22342/2016 ОАО «Макфа»

Об определении срока для возврата НДС

Надлежащим налоговым периодом, по окончании которого начинается трехлетний срок, следует считать месяц, в котором произошла реализация товаров по ГТД, что согласуется с абз. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Неправомерно прибавление к трехлетнему сроку 180 дней (для представления документов, подтверждающих ставку 0% по смыслу ст. 165 НК РФ), отож­дествляющее понятия 180 дней и двух налоговых периодов, поскольку указанные сроки (периоды) не аналогичны по смыслу НК РФ. Иное толкование закона приводило бы к тому, что налогоплательщик получил бы дополнительный 180-дневный срок на возврат уплаченного налога к установленному для всех других налогоплательщиков трехлетнему сроку, что нарушило бы принцип равенства налогообложения. Неправомерна и ссылка налогоплательщика на учетную политику как на обстоятельство, позволяющее увеличить срок, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ. В рассматриваемом случае НК РФ указывает на возможность порядка определения суммы налога исходя из учетной политики Общества, но не изменения сроков.
Постановление АС МО от 03.11.2017 по делу № А40-197125/2016 ПАО «Новолипецкий металлургический комбинат»

Об отсутствии права на льготу по налогу на имущество

Имущество, используемое в производстве электрической энергии, несмотря на связь этого процесса с процессом передачи энергии, не может быть отнесено к подлежащему налогообложению по льготным ставкам, предусмотренным п. 3 ст. 380 НК РФ.
Постановление АС СЗО от 01.11.2017 по делу № А05-15476/2015 ОАО «Территориальная генерирующая компания № 2»

О возникновении обязанности по уплате налога на имущество

Обществу доначислен налог на имущество организаций ввиду невключения в налоговую базу стоимости построенного объекта (дилерского автоцентра), права на который не зарегистрированы. Суд отметил, что действующее законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет в составе ОС с доведением объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации, вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект, как в случае его приобретения, так и при создании. Суд посчитал, что при отсутствии у организации свидетельства о праве собственности на созданный объект недвижимости факт уклонения организации от госрегистрации прав на созданный объект определяется для целей обложения налогом на имущество на основании документа, подтверждающего факт создания объекта капитального строительства.
Постановление АС УО от 26.10.2017 по делу № А07-21373/2016 ООО «Автоленд-­Магнитогорск»

О нарушении налоговым органом ст. 69 НК РФ

Суд пришел к выводу о нарушении налоговым органом установленного ст. 69 НК РФ порядка направления требования об уплате налога и, как следствие, нарушении процедуры бесспорного взыскания с налогоплательщика задолженности. Требование было направлено предпринимателю не заказным, а простым письмом; доказательств его получения налоговый орган не представил.
Постановление АС ПО от 10.11.2017 по делу № А12-5741/2017 ИП Кровякова В.В.

О вычете НДС в отношении возвращенного аванса

В пункте 5 ст. 171 НК РФ не указано, что возврат аванса должен быть произведен исключительно в денежной форме. В гл. 21 НК РФ нет запрета на применение вычета в отношении возвращенного аванса в неденежной форме.
Постановление АС МО от 26.10.2017 по делу № А40-39846/2017 АО «Компания „Главмосстрой“»

Об уплате земельного налога

Предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога в отношении участка, зарезервированного для госнужд. Инспекция и суд отказали ему. Включение спорного земельного участка в зону резервирования для госнужд лишает предпринимателя возможности использовать земельный участок в соответствии с желаемыми назначениями, но не прекращает обязанности собственника земельного участка по уплате налога. Резервирование участка означает ограничение прав предпринимателя на него. Зарезервированный для госнужд участок не изъят из оборота.
Постановление АС ПО от 23.10.2017 по делу № А55-33108/2016 ИП Бузина О.В.

Об отказе в вычете НДС

Обществу отказано в вычетах по НДС при приобретении услуг по трудоустройству его сотрудников, поскольку оказанные услуги не связаны с производственной деятельностью и получением доходов. Заключение договора на трудо­устройство обусловлено приостановлением производства; на предприятии объявлен простой. Суд установил, что единственный вид деятельности Общества – производство автомобилей, оно не агентство по подбору персонала. Работниками не были заключены с Обществом договоры по поиску места работы, так же как и Общество не заключало с исполнителем договор на подбор персонала.
Постановление АС ДО от 18.10.2017 по делу № А51-366/2017 ООО «Соллерс-Буссан»

Об учете убытков, возникших при реализации права требования

Налоговый орган необоснованно уменьшил Обществу (энергоснабжающей организации) убытки от реализации права требования долга управляющих компаний. Суд пришел к выводу, что спорные сделки соответствуют экономическому интересу Общества, поскольку дебиторская задолженность, как правило, формируется в отношении социально значимых групп потребителей или предприятий с опасным типом производства. Взыскание задолженности с таких организаций затруднено, продолжительно по времени, при этом фактическое получение денежных средств не гарантировано. Величину недополученных средств с должников Общество недоплатило за поставленную ему электрическую энергию. Указанные обстоятельства, а также отсутствие возможности получить кредит по более низкой ставке послужили причиной заключения договоров уступки права требования со средним процентом дисконта (13%).
Постановление АС ПО от 16.10.2017 по делу № А12-71960/2016 ПАО «Волгоградэнергосбыт»

О праве на вычет НДС по инвестиционной деятельности

Инспекция отказала в применении вычетов по НДС, поскольку приобретенные товары (работы, услуги) не связаны с реализацией товаров в понимании ст. 146, 39 НК РФ. Суд отметил, что наличие реализации товаров (работ, услуг) в конкретном периоде в качестве обязательного условия для применения вычета по НДС законом не предусмотрено. Однако в течение десяти лет Общество не провело каких-либо мероприятий, направленных на фактическую реализацию инвестиционного проекта. Деятельность Общества сводилась к ведению переговоров по привлечению инвестиций, подписанию протоколов о намерении и т. д. Статья 172 НК РФ ставит применение вычетов в зависимость от фактического ведения налогоплательщиком облагаемой НДС деятельности, а не намерения ее вести, не реализованного в разумные сроки.
Постановление АС УО от 13.10.2017 по делу № А60-2007/2017 ЗАО «УралМетанолГрупп»

О проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности

Обществу отказано в вычете НДС по приобретенному металлу ввиду наличия у поставщиков признаков фирм-однодневок. Общество фактически использовало товар в производственной деятельности, чего инспекция не опровергала. Заключение спорной сделки путем обмена документами в отсутствие личных встреч с руководителями поставщиков не может свидетельствовать о неосмотрительности Общества в выборе контрагентов. С учетом реальности исполнения поставок металла, а также отсутствия в материалах дела доказательств непроявления Обществом должной осмотрительности в выборе контрагентов у инспекции не было оснований для отказа в удовлетворении соответствующей части требований налогоплательщика.
Постановление АС УО от 11.10.2017 по делу № А50-3252/2017 ООО «Пермский опытно-металлургический экспериментальный завод»

О схеме ухода от налогов

Схема ухода от налогообложения имеет место лишь в том случае, если в результате согласованных действий налогоплательщика и его поставщика бюджет не получил установленную законом сумму причитающихся платежей.
Постановление АС СЗО от 10.10.2017 по делу № А26-10184/2016 ООО «Лесопильно-дерево­обрабатывающий комбинат „Сегежский“»

О принятии инспекцией обеспечительных мер

Дебиторская задолженность не считается имуществом для целей налогообложения. Возможность обращения на нее взыскания НК РФ не предусмотрена. Но ее наличие не может служить препятствием для принятия инспекцией обеспечительных мер, предусмотренных п. 10 ст. 101 НК РФ.
Постановление АС СКО от 09.10.2017 по делу № А63-12160/2015 ООО «Кормилица-КМВ»

О применении ЕНВД

Предприниматель осуществлял перевозку, в том числе принадлежащей ему на праве собственности лесопродукции. В заключенном контракте на поставку лесоматериалов стоимость доставки не включена в стоимость товара. При этом имеется отдельный договор на оказание услуг по перевозке грузов. В этой связи доставка товара относится к самостоятельному виду предпринимательской деятельности и облагается ЕНВД.
Постановление АС СЗО от 22.09.2017 по делу № А13-11474/2016 ИП Арзубова Н.В.

Об учете затрат на ликвидацию ОС

Налогоплательщик неправомерно учел в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль списанные едино­временно затраты в связи с ликвидацией выводимых из эксплуатации ОС. Спорное оборудование не было доведено до состояния готовности к эксплуатации и, соответственно, в производственной деятельности не участвовало. Расходы, состоящие из стоимости выводимых из эксплуатации объектов, в ст. 265 НК РФ не указаны. Заявленные Обществом расходы не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Постановление АС ВСО от 29.09.2017 по делу № А19-22028/2016 ООО «НПО „Химико-металлургическая компания“»

Об оценке решения пенсионного фонда

Повторно вручая решение с уменьшением доначисленных сумм, территориальное управление Пенсионного фонда РФ предприняло попытку устранить выявленные арифметические ошибки, а потому действовало в интересах страхователя. Вменяемые Обществу нарушения в исчислении страховых взносов материалами дела подтверждаются, в связи с чем решение фонда признается недействительным только в части допущенных арифметических ошибок. Неправильное внесение фондом исправлений в уже принятое решение не может быть единственным основанием для признания его недействительным в полном объеме.
Постановление АС ВСО от 27.09.2017 по делу № А10-5938/2016 ООО «Здоровье»

Об объекте обложения акцизами

Исходя из п. 8 ст. 182 НК РФ, объектом налогообложения признается операция по передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а не товар, подлежащий реализации. То есть законодатель признает объектом налогообложения и передачу некачественного подакцизного товара.
Постановление АС СКО от 04.10.2017 по делу № А32-1334/2017 ООО «Албашнефть»

Об обязанности налогового агента при выплате дохода иностранной компании

Обществу следовало исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующий налог с суммы, погашенной перед иностранной компанией задолженности. ­Соглашением сторон установлена форма выплаты должником иностранной компании процентов – оплата долга производится выдачей векселя. Доходы, перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ, признаются объектом налогообложения независимо от формы, в которой они получены (п. 3 ст. 309 НК РФ). Передача векселя, в номинальную стоимость которого входят заем и проценты, признается выплатой дохода в натуральной форме.
Постановление АС СКО от 04.10.2017 по делу № А32-1334/2017 ООО «Албашнефть»

О праве на снижение суммы штрафа

Уменьшение налоговым органом в досудебном порядке суммы штрафа не препятствует налогоплательщику обратиться в суд за еще бо´льшим снижением штрафа независимо от заявленных или не заявленных в ходе проверки смягчающих обстоятельств.
Постановление АС СЗО от 16.11.2017 по делу № А56-41079/2015 ПАО «Авиационная холдинговая компания „Сухой“»

О судебных расходах

Номера, в которых проживали представители, к категории премиум- или бизнес-класса не относятся, а находятся в средней ценовой категории отеля. Выбор гостиниц проводился представителями ответчика исходя из близости расположения их к арбитражным судам (в пешей доступности). С учетом существенной разницы во времени от расчетного часа в гостинице до отправления самолета расходы на поздний выезд из гостиницы обоснованны. Выбор представителями разных маршрутов, проживание в гостиницах в различные периоды и по разной стоимости не свидетельствуют о том, что понесенные судебные расходы не отвечают критериям разумной экономности.
Постановление АС ЗСО от 15.11.2017 по делу № А75-12105/2015 ОАО «Сургутнефтегаз»

Об определении меры ответственности

Признание Общества несостоятельным (банкротом) и отсутствие у него возможности перечислить налог в бюджет могут служить лишь смягчающими обстоятельствами, но не исключают ответственности по ст. 123 НК РФ.
Постановление АС СЗО от 14.11.2017 по делу № А56-86913/2016 ОАО «Водотеплоснаб»

Об основаниях отмены решения налогового органа

Принятие решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в нарушение сроков, установленных ст. 101 НК РФ, не может служить безусловным основанием для отмены решения налогового органа.
Постановление АС ЗСО от 30.10.2017 по делу № А45-20342/2016 ИП Ахметова Ю.В.

Об определении рыночных цен

При определении на основании ст. 40 НК РФ рыночных цен не имеют правового значения особенности бизнес-модели каждой конкретной организации, поскольку рыночной признается стоимость, полученная из сбалансированной совокупности условий, предложения и спроса конкретного товара.
Постановление АС МО от 23.10.2017 по делу № А40-243849/2016 ОАО «Тольяттиазот»

Об учете премии при расчете НДС

Выплата автопроизводителем премии за утилизацию представляет собой компенсацию не полученной Обществом выручки при предоставлении скидки покупателю – физическому лицу, то есть премия связана с оплатой реализованных автомобилей. Размер премии равен размеру скидки, предоставленной физическому лицу. При исчислении НДС по реализации автомобилей в рамках программы утилизации указанная премия представляет собой частичную оплату проданного товара и включается в базу НДС на дату получения.
Постановление АС СКО от 31.10.2017 по делу № А20-638/2016 ОАО «Нальчик-АвтоВАЗ»

Обзор подготовлен 
юридической компанией 
«Пепеляев Групп»