Регистрация или
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неизвестная почта или логин
Неверный пароль
Введите пароль
СЕГОДНЯ 22 января 2018

ГЛАВНАЯ СТРАНИЦА

 

 



Статьи

Поиск решения

Налоговые последствия передачи в уставный капитал права на использование товарного знака

Налоговые последствия передачи в уставный капитал права на использование товарного знака

Передача прав на использование товарного знака в оплату доли в уставном капитале хозяйственных обществ и товариществ не подлежит обложению НДС.

А.И. Терещенко, старший юрист,
Е.А. Ролетр, юрист,
юридическая компания «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Передача прав на использование товарного знака в оплату доли в уставном капитале хозяйственных обществ и товариществ не подлежит обложению НДС.

 

{=К=}омпания планирует выступить учредителем общества с ограниченной ответственностью, передав в оплату своей доли в уставном капитале неисключительные права на использование принадлежащего ей товарного знака.

Передача неисключительных прав на использование товарного знака в оплату доли в уставном капитале хозяйственного общества не подлежит обложению НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ. Такая передача имеет инвестиционный характер и в целях налогообложения не признается реализацией, а значит, не является объектом обложения НДС. В данном случае существует риск возникновения спора с налоговым органом, который может посчитать, что освобождение от обложения НДС операций по передаче имущества в уставный капитал не применяется к операциям по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности. Однако, учитывая сложившуюся судебную практику, такой риск можно оценить как невысокий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 277 НК РФ при получении неисключительных прав на использование товарного знака в качестве взноса в уставный капитал не возникает ни прибыли, ни убытка.

Рассмотрим подробнее основания данных выводов.

Операция по передаче неисключительных прав на использование товарного знака носит инвестиционный характер и не облагается НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ и подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ), не признается объектом обложения НДС. Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, за исключением имущественных прав (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Возможная позиция налогового органа

Положение статьи 38 НК РФ при его буквальном толковании может быть использовано налоговым органом для обоснования того, что передача прав на использование товарного знака в качестве вклада в уставный капитал подлежит обложению НДС. Установленная статьями 39 и 146 НК РФ льгота применяется только в отношении имущества, к которому права на использования товарного знака не относятся.

Такая возможная позиция налогового органа может быть основана на следующих аргументах:

•пункт 3 статьи 39 НК РФ устанавливает в качестве одной из операций, не признаваемых реализацией, передачу имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. В целях налогообложения имущественные права не признаются имуществом, поэтому в отношении передачи имущественных прав освобождение от обложения НДС не применяется. Кроме того, статья 146 НК РФ называет в качестве одного из объектов обложения НДС передачу имущественных прав. Таким образом, при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал подлежит начислению НДС у передающей стороны [ сноска 1 ] . Неисключительное право на использование товарного знака — это имущественное право, поэтому при его внесении в уставный капитал необходимо начислять налог;

•статья 148 НК РФ относит к услугам операции по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав. Таким образом, в целях налогообложения передача прав на товарный знак в оплату доли в уставном капитале может быть квалифицирована налоговым органом как оказание услуги (передача услуги) в оплату такой доли. Услуги согласно ГК РФ наряду с имуществом относятся к самостоятельным объектам гражданских прав. Льгота, установленная подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ, применяется только в отношении имущества, поэтому операция по передаче права на использование товарного знака не освобождена от обложения НДС.

Приведенные возможные аргументы налоговых органов представляются необоснованными по следующим причинам.

Использование нормы подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ только в отношении имущества необоснованно ограничивает ее применение. Очевидно, что критерием отнесения той или иной сделки к операциям, не признаваемым реализацией в целях налогообложения, является ее инвестиционный характер. Внесение вклада в уставный капитал хозяйственного общества действующим законодательством Российской Федерации отнесено к инвестиционной деятельности, что подтверждается статьей 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». В статье сказано: «Инвестиции — это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта».

Таким образом, квалификация операции по внесению вклада в уставный капитал коммерческой организации в качестве инвестиционной не должна ставиться в зависимость от вида объекта гражданских прав, вносимого в качестве вклада.

Иное толкование нормы подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ, по нашему мнению, не соответствует целям законодателя, который не признает реализацией операции, проводимые в рамках инвестиционной деятельности. Конституционный Суд РФ неоднократно в своих постановлениях указывал на необходимость толкования норм налогового законодательства в системной взаимосвязи с другими нормами отраслей права, регулирующими конкретные правоотношения [ сноска 2 ] . Системное толкование подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ во взаимосвязи с положениями гражданского законодательства РФ, в том числе законодательства, регулирующего инвестиционную деятельность в РФ, ориентирует на то, что нормы статей 39 и 146 НК РФ, освобождающие от обложения НДС операции по внесению вклада в уставный капитал, применяются не только к имуществу. Операция по внесению вклада в уставный капитал не теряет своего инвестиционного характера, если в уставный капитал передается не имущество, а, например, имущественное право.

Следует также учитывать, что экономическое содержание НДС составляет формирующаяся в сложном процессе производства и реализации добавленная стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и стоимостью материальных затрат. Очевидно, что при совершении операции инвестиционного характера, в частности при внесении вклада в уставный капитал, добавленная стоимость не формируется. В связи с этим при буквальном толковании нормы подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ без ее взаимосвязи с иными правовыми нормами нарушается принцип экономической обоснованности налога, закрепленный в статье 3 НК РФ и предусматривающий, что налог должен иметь экономическое основание.

Приведенные выводы подтверждаются и судебной практикой. Суды признают правомерным применение в отношении инвестиционных операций по передаче имущественных прав [ сноска 3 ] льготы, установленной подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ. Мы полагаем, что позиция ряда арбитражных судов полностью применима к рассматриваемой операции.

Получение неисключительного права на использование товарного знака не приводит к возникновению дохода

В статье 277 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал. В соответствии с пунктом 1 статьи «при размещении долей у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты передаваемой доли; у налогоплательщика-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты приобретаемой доли».

Таким образом, получение обществом в оплату уставного капитала (доли в уставном капитале) неисключительного права на использование товарного знака не приводит к возникновению у него дохода, подлежащего налогообложению.

При этом следует учитывать, что стоимость приобретаемой доли определяется исходя из стоимости переданных неисключительных имущественных прав с учетом дополнительных расходов, связанных с оплатой уставного капитала (п. 1 ст. 277 НК РФ). Если невозможно документально подтвердить стоимость вносимых прав, то для целей налогообложения она признается равной нулю.

С учетом того, что компания владеет товарным знаком, а не правом на его использование, установить стоимость неисключительного права по данным налогового учета компании невозможно. Соответственно общество не сможет документально подтвердить стоимость полученных прав, поэтому в его налоговом учете права на использование товарного знака должны быть отражены по стоимости, равной нулю. Сказанное справедливо и в целях определения стоимости приобретаемой доли, поэтому компания должна отразить стоимость приобретенной доли, равной нулю, либо в сумме дополнительно понесенных расходов на оплату уставного капитала, если такие расходы возникнут. Даже если в налоговом учете стоимость приобретаемой доли будет признана равной нулю, нет оснований для признания получения доли в уставном капитале безвозмездным, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).

В ситуации, когда компания исполняет встречное обязательство по передаче обществу в оплату доли неисключительных прав независимо от оценки в налоговом учете стоимости данных прав, основания для признания доли в уставном капитале, полученной безвозмездно, отсутствуют.



[ сноска 1 ] Такая позиция высказана, в частности, советником налоговой службы РФ II ранга Е.Н. Исакиной в эксклюзивной консультации, размещенной в системе «КонсультантПлюс», 28.09.2004.

 

[ сноска 2 ] См.: постановления КС РФ от 20.02.2001 № 3-П; от 28.03.2000 № 5-П.

 

[ сноска 3 ] См.: постановления ФАС СЗО от 03.05.2005 № А56-23705/04; от 09.03.2005  № А56-35276/04; от 24.01.2005 № А56-16027/04.

 

№ 10 2005

просмотров 5096